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国际税收管理方法与策略研究综述 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）09-000-02 　　摘 要 主客观两方动因共同促进了国际税收管理的产生与发展，纳税人综合采取各种合法、发展的方法，做出适当的税收筹划，以规避或减轻国际纳税义务。本文从产生原因角度进行解读并分四主题由远及近地研究其方法策略，关注最新发展，为实践提供理论指导。 　　关键词 国际税收管理 国际企业 避税筹划 　　一、引言 　　随着金融市场化、贸易自由化，国际企业作为全球化载体，正不遗余力地寻求着世界范围内的自由资源配置以及生产要素流动，这使得疆域的约束作用开始弱化。国际企业的经营活动需面对多个国家的税收管辖权、区域性的税收倾斜政策、国际间差别化的税制、双边或者多边税收协定以及国际反避税政策趋同提出的制约，因而在境外投资时，不确定性大，风险与机会并存。 　　国际企业将价值最大化作为终极目标，要求资本最大限度地追求利润，而税收在企业中则是以一种成本、费用的形式存在，对收入有抵减作用；同时，税负要求以现金支付，直接增加现金流出，降低流动比率。另一方面，如果企业采用非法手段，就会面临受惩威胁，此时纳税人需考虑：一是当局惩罚力度，二是被查处概率。构造一个简化函数来分析跨国纳税人税收管理行为的理智性：追缴税款和处以罚款是当局惩处避税行为的常用手段，设t为避税数额，P为被查处概率，则惩处函数为： 　　同时满足（1）（2）为无风险理性，国际避税行为无成本。当 ，能获得溢余收益。 　　由各国税法可知 ，当 ，恒有 ，此时最好不采取任何筹划行为而仅是遵从纳税，但这仅是使长期税负最小化的一种暂时性妥协，是与税收管辖权的一种递延性博弈。 　　当 ，（2）式存在解空间，因而在占领解空间、积极寻求税后溢余收益的理性心理驱使下，国际纳税人甘冒P值风险，在相对利益最大化与避税风险最小化间权衡。 　　客观基础也为国际税收管理方法、策略的不断丰富创造了外部经济条件。 　　（一）国际税收差异 　　国际税收赋有鲜明的国家主权性，各国以具体国情为出发点制定法规，必然存在诸多差异，主要表现在： 　　1．主张的税收管辖权不同 　　按属人原则划分为居民管辖权和公民管辖权，按属地原则建立地域管辖权。各国现在一般以一种为主，再辅以另一种；或单一行使地域管辖权；美国实行三权并行。 　　2.税负不同 　　课税程度、方式以及税率、税基、征税范围、优惠减免措施的不同。 　　3.避免国际双重征税的方法不同 　　抵免法、免税法、分国抵免限额、综合抵免限额以及税收饶让在现实中都有被采用。 　　4.各国征管水平不同 　　税务当局的实施效率、管理水平、国家法规发挥作用的程度不一致，实际与名义税负存在差异。 　　5.使用的反避税措施不同 　　各国根据经合组织（OECD）范本和联合国范本的指导原则制定本国反避税措施力求税漏空间最小。 　　6.法规条例、保密制度等的宽严程度不同 　　（二）税制漏洞真空 　　税收法规的语法、字词存在歧义和忽略甚至顾此失彼，且有滞后性。 　　（三）复合要素投入 　　高素质复合型人才队伍形成、发展、壮大，相关的专业筹划公司也应运而生，自行组建筹划专部或聘请筹划公司运作，客观上都增加了复合要素的投入，反作用于外部经济条件。 　　综合主客观两方动因，国际税收管理应运而生并迅速发展。作为影响企业价值的主要因素，国际税收管理方法、策略至关重要且亟待总结、翻新与发展。 　　二、国际税收管理传统方法研究综述 　　（一）窄税基、轻税率倾向 　　将总部或者子公司设在国际避税港可使税款免除或被降至极低，如瑞士小城楚格，注册公司高达2.9万个。楚格这座“避税天堂”是国际避税港的典型代表，注册手续简单，只需一周左右，注册公司“总部”都设在楚格邮政局大堂，上千个邮箱，分别属于各个外国公司。注册公司只需据来源于瑞士境内收入缴税。若国际企业在高税国拥有子公司，其需与第三国商行交易，则可先将货物低价卖给避税港子公司，再以正常市价卖给第三国商行，等同于货物由高税国子公司直接运至第三国，且利润转移至避税港子公司，合理避税。 　　利用国际避税港将国际企业在居住地的收益进行转移，主要有四种方式： 　　1. 转移投资收益 　　将股票、债券等转移至避税港子公司，继而进行证券或不动产投资，以取得利息、股本或资本利润，收益保留在子公司。 　　2. 转移无形资产 　　3. 转移利润 　　4. 向避税港子公司支付手续费 　　（二）利用税收优惠 　　1. 直接利用税收优惠 　　2. 挂靠避税 　　可通过挂靠某些能够享受优惠待遇的企业、产业、行业，进而获取税收优惠资格。 　　3. 成为高税国非居民或临时纳税人 　　各国政府对于非居民