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浅析视同销售会计准则与税法规定的异同 时代经贸2010年7月中旬刊总第175期 浅析视同销售会计准则与税法规定的异同 苏利 (湖北财税职业学院会计系,湖北武汉430061) 【摘要】视同销售业务在会计处理上涉及到是否缴纳流转税和企业所得税的问题,其本身并不复杂,但由于在企业会计准则和相关税法规定中对视同销售含 义并不是很镀确,同时祝同销售种类比较繁杂,又处于新企业所得税法规和新企业会计准则替代原有的规定之时,在实务操作时难免有混淆之处.本文不与厍 规定进行比较分析,只在现行的会计准则和税法规定中对视同销售业务如何处理进行简要分析. 【关键词】视同销售;增值税;企业所得税 各税种对视同销售的规定不完全一致,税法中的视同销售 有流转税与所得税之分,两者之间不可相互适用.如增值税法 规规定的视同销售行为,不一定就要视同销售缴纳所得税,是 否需要缴纳所得税,要看所得税法规有没有视同销售的规定. 本文仅就视同销售业务问题在增值税与所得税上的处理进行分 析.其他的流转税类同增值税. 一 ,税法上对视同销售的规定 因为视同销售在各税种之间的差异性和不可相互适用性难 以把握,因此在实务中对税收法规的解读就尤为重要,现整理 归纳如下. (一)视同销售在增值税上的相关规定 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规 定:单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物: (1)将货物交付他人代销; (2)销售代销货物; (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货 物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县 (市)的除外; (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目(指提供 非应税劳务,转让无形资产,销售不动产和固定资产在建工程 等); (5)将自产,委托加工或购买的货物作为投资,提供给其 他单位或个体经营者; (6)将自产,委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者: (7)将自产,委托加工的货物用于集体福利或个人消费; (8)将自产,委托加工或购买的货物无偿赠送他人. (■)视同销售在所得税上的相关规定 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五 条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物,财产,劳 务用于捐赠,偿债,赞助,集资,广告,样品,职工福利或者 利润分配等用途的,应当视同销售货物,转让财产或者提供劳 务,但国务院,财政,税务主管部门另有规定的除外. 新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式,因而缩小了 视同销售的范围,对于货物在统一法人实体内部之间的转移,比 如用于在建工程,管理部门,分公司等不再作为销售处理. 二,增值税视同销售行为会计处理方法 目前增值税视同销售行为的会计处理方法有两种: 一 是在视同销售业务发生时按货物的公允价值确认收人并 按税法规定计算增值税的销项税额.会计准则与税法无差别, 称为统一法; 二是在视同销售业务发生时按税法规定计算增值税的销项 税额,但是却不确认收入而直接结转相关货物的成本,计算所 得税时需要进行纳税调整.会计准则与税法有差别,称为分 离法.由于新会计准则并没有对所有增值税视同销售行为的 会计处理作出统一的规定,所以增值税视同销售行为的会计处 理方法较混乱.除第一,二,三种视同销售行为的会计处理方 法形成了较统一的看法之外,四至八项视同销售的会计处理方 法存在较大争议.争议的焦点集中在四至八项视同销售行为哪 些适用于统一法,哪些适用于分离法. 三,有明确规定的视同销售行为会计处理 (1)长期股权投资.第一,企业合并形成长期股权投资 的初始计量.一是同一控制下企业合并.在同一控制下企业合 并,合并方以转让非现金资产作为合并对价的,应当在合并门 按照取得被合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资 的初始投资成本.长期股权投资的初始投资成本与支付的非现 金资产账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不 足冲减的,调整留存收益.即投资转出的非现金资产不确认收 人,直接结转成本.二是非同一控制下企业合并.非同一控制 下企业合并中,购买方为了取得对被购买方控制权而放弃的资 产应按其在购买臼的公允价值计量.非同～控制下的企业合并 涉及以存货等作为合并对价的,应按照存货的公允价值确认收 入,同时结转相关的成本.第二,以企业合并以外的方式取得 的长期股权投资的初始计量.一是通过非货币性资产交换取得 的长期股权投资,其初始投资应参照《企业会计准则第7号—— 非货币性资产交换》的有关规定执行. 二是通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资应参 照《企业会计准则第12号——债务重组》有关规定执行. (2)应付职工薪酬.《企业会计准则第9号——职工薪 酬》应用指南规定,企业以自产产品发放给职工的,应当根据 受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期 损益,同时确认应付职工