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浅谈会计和税法如何协调处理 　　摘要：由于会计制度、相关法规、会计准则与税法在政策对象、政策目标、处理原则、处理方法等方面存在着较大差异，导致两者在收入的计量和确认、项目扣除、资产处理等方面存在较大不同。会计与税法的不同增加了企业的会计核算成本与税收遵从成本，提高了税务征收部门的监管成本，同时也降低了其税收征管效率。因此，不论是出于宏观还是微观考虑，都需要对会计与税法进行协调处理，即依据会计准则等会计规定与税法规定进行会计与税法的相关处理。文章系统分析了会计与税法在收入确认、项目扣除的差异，并从企?I和税务部门的角度阐述了会计与税法差异导致的问题及差异协调的必要性，最后提出会计与税法协调处理的具体措施和建议。 　　关键词：会计；税法；协调处理 　　一、会计与税法的差异分析 　　（一）会计收入与税法收入的差异 　　会计收入在会计法规和准则中具有明确规定，而税法收入针对不同税种具有不同名称和概念，如增值税对应的是销售额、所得税对应的是销售收入，且根据税法规定不同税种对应收入的核算方法、核算范畴也不尽相同。鉴于我国企业面临的主要税负来自增值税和企业所得税，本文主要讨论会计收入与增值税对应的销售额、所得税对应的销售收入的差异。 　　会计收入与增值税销售额的区别：一是会计收入与增值税销售额确认时点的不同。收入确认上会计准则强调权责发生制、谨慎性原则及实质重于形式等原则，只有收入满足了确认收入的条件才能在业务发生当期确认收入；增值税则采用“移动销售”的确认原则，将企业销售行为进行分类，并对企业销售额的确认采用列举式规定：对于采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；对于采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；对于采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；对于委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；视同销售行为，在货物移交日或者提供劳务日确认收入。二是会计收入与增值税销售额确认内容的区别。会计准则根据谨慎性原则，收入确认时仅计量能够流入企业的经济利益，而增值税法则要求按照发票、合同或约定金额确认销售额。 　　会计收入与所得税销售收入的区别：一是会计收入与所得税销售收入确认时点的不同。所得税销售收入确认时点与增值税销售收入的确认大体一致，因此会计收入与销售收入确认时点的差异与上述基本一致。二是会计收入与所得税销售收入确认内容的不同。会计准则对于跨年度劳务收入，对劳务结果可进行可靠计量的采用完工百分比法，对劳务结果不能可靠计量的，将根据预期收回或已收到的补偿确认劳务收入，并不确定利润。税法对跨年度劳务，按照完工进度或完成工作量确认收入，而不考虑收入最终是否能够得到补偿。 　　（二）扣除项目的差异 　　会计扣除项目与税法规定的差异主要体现在：一是工资福利方面。会计准则将工资福利支出范围限定在工资、奖金、加班费用、津贴和补贴，税法对这一概念定义为企业以现金或非现金方式支付给员工的所有劳动报酬，是对概念的一定扩充。二是业务招待费、广告费、宣传费用等。会计准则将该类费用支出全部计入相应科目，而税法对该类支出的上限进行限定，超出部分不能进行扣除。三是对于捐赠支出，会计准则规定捐赠资产价值一并计入“营业外支出”，而税法则根据捐赠资产归属及来源、捐赠属性及捐赠对象等进行分类对待处理，并且对扣除标准也有限额规定。 　　二、会计与税法间差异产生的问题及差异协调的必要性 　　会计与税法的差异增加了企业会计核算成本及税务处理成本。会计与税法在收入确认、扣除项目及资产处理等方面的差异，导致企业财务工作面临众多的纳税调整项目，增加了企业财务人员的会计核算工作量。同时，伴随着会计制度改革的不断加速与深化，会计制度与税法间的差异呈现扩大趋势，导致纳税调整工作占企业财税工作的比重越来越大。此外，纳税调整项目往往涉及多个税种，不同税种对应的税务处理也不尽相同，导致一笔业务需要经过多次纳税调整，增加了财税核算的难度与负担，但是也对财税人员的业务水平提出了更高的要求，从而有利的推动了财税人员业务素质的提升。 　　会计与税法的差异导致税务部门监管成本上升，税务征收效率降低。税务部门的税务监管建立在企业财务信息的基础上，即使是基于大数据处理的“金税系统”也不例外。会计与税法的差异导致企业财务信息无法与税法对应的科目直接对接，两者的差异只能由企业会计进行独立处理，人工操作空间带来的操作失误甚至道德风险必然降低税务部门的监管成本。