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浅析风险导向审计和央行风险管理 　　摘要 随着中央银行业务的不断更新和发展，业务风险点也随之日益增多，如何运用先进的审计方法来防范化解风险、提高审计质量和效率、积极促进中央银行内控机制建设已成为央行内部审计工作亟须解决的问题，本文对如何应用风险导向审计加强央行风险管理进行了浅要探析。 　　关键词 风险导向审计 央行 风险管理 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　一、风险导向审计和风险管理的基本内涵 　　风险导向审计是指审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平。 　　风险管理是指如何在一个肯定有风险的环境里把风险减至最低的管理过程，当中包括了对风险的量度、评估和应变策略。 　　风险导向审计方法的运用是审计方法的一次飞跃，其现实意义主要体现在降低审计风险和被审计单位的各种风险、大大提高审计工作效率。 　　（一）提高审计的独立性，降低人为因素的消极影响。 　　通过较为科学合理的风险评估来确定审计的目标和任务，使通过风险评估确定的审计计划与管理当局的授权相结合，使审计受到人为因素的影响减少，审计的独立性得到进一步提高。而审计的独立性是审计的生命线，是审计开展工作的前提，是保证审计结果质量的重要保证。 　　（二）大大提高了审计效率。 　　由于现代风险导向审计模式是根据风险的大小进行审计计划的安排，制定审计方案都主要关注较高风险领域，在对低风险的领域较少关注。一般来说，低风险的领域占各项管理活动的比例较高，因此，可以集中有限的审计资源，用于高风险的领域，有效地控制审计风险，减少效率较低的细节测试工作，大大提高审计效率。 　　（三）更好地控制审计风险。 　　审计风险导向模式强调以了解被审计单位及其环境为起点进行审计，包括了解被审计单位的性质、行业状况、监管环境、目标战略、经营风险、内部控制等方面。风险导向的运用将审计人员执行各项审计业务的切入点提高到一个宏观的、全局的层面，使其可以更有效地选择重点审计领域，实施进一步的审计程序，在降低被审计单位各种风险的同时，较好地控制了审计风险。 　　（四）审计的报告更容易被接受和理解。 　　在现代风险导向审计中，审计人员关注企业当前及未来面临的风险，审计报告成为被审计单位经营活动与未来发展规划的“桥梁”。这样的报告，更容易被管理层接受，因而更好地体现了审计的增值服务。 　　二、央行风险管理运用风险导向审计的必要性 　　（一）内控机制的发展与完善，要求中央银行将风险导向审计应用到风险管理工作中。 　　风险的管理与控制是中央银行内部控制的重要组成部分，将风险导向审计理论应用到内部控制机制中，可以通过对风险的分析与评价，来更好地控制风险。而且通过对风险的评估，还可以改善风险管理系统及其运行中不完善的部分，从而使内控机制更具完备性、审慎性和有效性。 　　（二）传统审计方法的缺陷，需要采用风险导向审计方法加以弥补和优化。 　　传统的审计模式不论是详细审计、抽样审计、还是制度基础审计，都有其一定的局限性，如目前普遍使用的制度基础审计，是在不对被审计单位进行风险分析、评价的前提下直接开展。不分析风险而想控制风险是不可能的，风险导向审计不仅可以对被审计单位建立与执行内部控制制度的情况进行检查与评价，而且也对管理决策层是否诚信、是否有舞弊造假的动机等做出评估，充分捕捉潜在的风险点，将风险评估与控制贯穿于审计工作全过程。 　　（三）审计风险的存在，要求审计人员寻求更好地控制风险的方法。 　　央行内审部门成立初期主要以查错纠弊为审计目标，内审人员通过详细审查，基本能达到审计目标的需要。但是随着中央银行业务不断发展，审计风险不断加大，促使内审人员寻求一种新的审计方法来解决这一问题，而实施风险导向审计可以提高审计效率与质量，规避审计风险。 　　三、风险导向审计在央行风险管理中的运用 　　在运用风险导向审计方法审计时，应结合中央银行特点，注重被审单位的业务背景调查、内部控制测试及内部控制环境分析与评价。具体的运用程序与步骤是： 　　（一）评价中央银行外部环境。 　　分析中央银行所处的宏观社会经济环境和行业环境，发现潜在的重要战略风险以及重大事项，具体地，中央银行外部环境因素主要有：(1)政治、法律、政策、社会及自然因素，具体表现为政府干预再贷款、国库、外汇管理等业务的程度等；(2)相关社会主体间的协调因素，具体表现为监管部门信息共享程度、金融机构之间结算业务等。 　　（二）评价中央银行内部管理环境。 　　分析中央银行内部关键环节，确定风险环节。分析内容主要有：一是控制环