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长期股权投资会计和所得税处理差异研究 　　中图分类号：F234 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）09-000-02 　　摘 要 长期股权投资会计与所得税处理之间存在一定的差异。由于两者在实施的对象以及目的都有所不同，致使会计处理与所得税处理就在方式与结果上产生了一定程度的差异。 　　关键词 长期股权投资 会计 所得税 账面价值 　　长期股权投资的概念是指通过现金以及其他形式的资产，能够对被投资单位的股份最终取得，且希望长期持有，从而以股权的方式对被投资单位进行控制，或者施加重大的影响，再或者是为了与被投资单位建立友好的合作关系，从而共同承担经营风险并且长期获益。一般包括股票投资与其他股权投资两种。根据《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税法》的规定中，对于实施的对象以及目的都有所不同。因此，致使会计处理与所得税处理就在方式与结果上产生了一定程度的差异。这种差异的存在为会计工作的施行带来了极大的困难，就目前我国的情况来看。会计工作与税收工作是属于完全分离的模式，会计的一系列工作需要遵从会计准则，税收工作要依据所得税法。 　　一、长期股权投资会计与所得税处理存在的差异 　　（一）初始确认时存在的差异 　　（1）税收优惠条件下产生 　　根据国家企业所得税法的规定，若预期创业投资企业将来要转让投资，那么这个企业全部所持的投资的计税基础，不仅只有初始确认的投资额，另外还有超过两年后的能够进行抵扣的投资额的百分之七十。由此便可以看出，这条税收款项是计税基础比投资账面的价值更加大，自然两者之间的差异便产生显现。 　　（2）同一控制下的企业合并 　　若投资企业的同一控制下，两个企业合并，所产生的子公司会计与所得税处理方式也是存在差异的，其中会计成本的确实是在被合并方的账面价值，且是可确认的净资产，其他手续费用则算入管理所花费用的范畴。计税的算法则是实际投资的实际成本，这两种处理方式不管使用何种办法都会产生很大的差异。 　　（二）股权投资后存在的差异 　　（1）计提减值准备产生的差异 　　依据《企业会计准则》中的条款规定，若是因为市价的不稳定，例如持续下跌，或者是被投资单位由于经营不善，造成损失等，从而使企业只能够将部分投资金额收回，就要按照单项项目计提长期投资减值准备。一旦减值准备经过审核确定，在后续会计期间将不能够再收回。根据《中华人民共和国企业所得税法》中的规定，企业若在持有各项不同的资产这一期间，其无论是增值还是减值，只有国务院财政以及税务主管部门规定出可以进行资产的损益外，不允许再进行计税基础的调整。也不能够在税前将计提的投资减值准备扣除。由此，如果企业计提减值准备是能够全部确认损失的时候，两种处理将不会产生差异，反之，则会存在差异。 　　（2）权益法下产生的差异 　　在初始入账时，要经过调整，从而产生了差异。会计在进行计算时，若初始的投资成本比投资时应该获得的价值份额更大，是被投资单位能够辨认的净资产公允的，这样既不能够对初始投资成本进行调整。反之就要。 　　损益情况下所做调整而产生的差异。会计在计算时，投资企业在投资后，要区别应该享有与应该分担的损益，从而确认投资的实际收益，以及调整被投资单位的资金的账面价值；要依据被投资单位所公布的利润、现金股利等，算出投资弃婴应该分得的资产，从而降低投资的账面价值。投资企业在进行外部的投资之时，企业的计税基础要维持稳定；如果被投资企业出现了净亏损，经过投资企业的确认，要按照国家税法进行相关的税收调整。 　　会计处理依据权益法的规定，被投资单位除掉净损益之外，若是产生了其他权益的变动，投资企业要根据份额做出相应调整，包括账面价值与资本公积，从而使计税基础和账面价值的结果不一样，导致差异的出现。 　　（三）处置、转让投资时产生的差异 　　依据《企业会计准则》中的条款规定，企业投资转让的所得或者损失，是投资企业在回收、处置投资资产所获得的收入减去股权投资价值后的剩余。则账面价值为账面的社鞥与资金将要结转的减值准备扣除，根据《中华人民共和国企业所得税法》中的规定，企业投资转让的所得或者损失，是投资企业在回收、处置投资资产所获得的收入减去资产净值后的剩余。 　　二、对于引起长期股权投资会计与所得税处理的原因 　　（一）会计与税法在处理上依据的原则不同 　　会计工作的主要任务就是对使用会计信息的人，制定真实、详细、准确的数据，以供参考。税法是主要任务是确保财政收入的平衡性并且实施宏观上的调整。二者之间的主要任务不一样，因此，使用的方式以及所依据的原则都必然不同，因此，致使会计与税法在有关投资问题的处理上产生差异。 　　（1）企业会计在工作中，要面临多重风险，太多不确定因素需要会计工作提前做好风险预测与抗风险准备，以及评估会带来的损失，对资产以及收益不能进行过高的评估，也不能