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长期股权投资核算难点阐释和优化研究 　　【摘 要】 长期股权投资相关核算中，初始入账成本、权益法、成本法转为权益法等几个方面是其难点所在。文章主要对权益法中初始成本的调整、投资损益的确认、分派股利的调整，尤其是内部交易未实现的内部利润的调整等核算难点进行阐释与优化研究。研究过程以会计准则规定为依据，从以上会计核算难点的阐释入手，分析其经济实质和优化途径，并以具体业务实例验证了优化后核算过程的优越性。 　　【关键词】 长期股权投资； 权益法； 调整； 优化 　　中图分类号：F275.2文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）17-0091-03长期股权投资一般以达到对被投资企业的牵制为目的，投资企业与被投资企业的关系按照影响程度不同分为控制、共同控制、重大影响和无重大影响四种情况。根据我国现行会计准则的规定，投资企业所取得的长期股权投资，对被投资企业影响程度为控制或无重大影响的，应采用成本法；影响程度为共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。 　　 　　一、初始投资成本阐释及其调整方法优化 　　（一）初始投资成本 　　现行企业会计准则中对长期股权投资的初始取得分同一控制下的控股合并、非同一控制下的控股合并和非控股合并三种情况，且换取方式分为以支付货币资金、非货币资产、承担债务、发行股票等方式来进行解释，其中，同一控制下的控股合并以合并日被投资企业所有者权益的账面价值为计价基础，而后两种情况以相关资产、负债的公允价值为计价基础。 　　在此，笔者认为，财务会计相关教材和资料中一般均转述会计准则规定，难以把握和运用，投资企业所支付的资产、承担的债务以及发行的股票均可理解为投资企业为换取长期股权投资所付出的“代价”，结合长期股权投资成本法和权益法的适用范围，以下阐述更清晰易懂和便于掌握： 　　1.同一控制下控股合并形成的，其初始入账成本应表述为“合并日被投资企业所有者权益的账面价值×持股比例”，相关直接费用计入“管理费用”。这里的“相关直接费用”为取得长期股权投资过程中的审计、法律服务、评估等中介费用以及其他相关费用，下同。 　　2.非同一控制下控股合并形成的，其初始入账成本应表述为“为取得该长期股权投资所付出‘代价’的公允价值”，相关直接费用计入“管理费用”。这里的“代价”可以是货币资金和非货币资产，也可以是承担的负债和发行的股票，下同。 　　当该“代价”为存货时，以存货的含税公允价值确认长期股权投资的初始成本，以其不含税公允价值确认收入，并按照存货实际成本结转成本；该“代价”为固定资产时，作为固定资产清理的情况，需首先将固定资产账面价值转入清理，并以该固定资产含税公允价值作为长期股权投资初始成本，以该固定资产不含税公允价值作为清理收入，最终还应结转清理净损益；该“代价”为承担的负债和发行的股票时，以承担负债或发行股票的公允价值作为长期股权投资的初始成本。 　　3.非控股合并形成的，其初始入账成本应表述为“为取得该长期股权投资所付出‘代价’的公允价值加相关直接费用”。其初始确认与非同一控制下的控股合并相似，所不同的是应将相关直接费用也计入初始成本。 　　例1－1：甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司于2010年1月1日以一批库存商品换入乙公司30%的股权，作为长期股权投资，该投资对乙公司形成重大影响；该批商品账面价值为1 500万元，未计提减值准备，不含税的公允价值为2 000万元；合并日，乙公司所有者权益账面价值为7 500万元，公允价值为8 000万元；此外，甲公司以银行存款支付审计、评价等费用2万元。 　　该长期股权投资为非控股合并形成的，应以所付出“代价”（库存商品）的含税公允价值加相关直接费用作为初始入账成本，即2 000×（1+17%）+2＝2 342（万元），同时确认收入和结转成本，相关会计分录略。 　　例1－2：若例1-1中，合并前后甲、乙两公司均受A公司控制，甲公司换入的是乙公司60%的股权，其他条件和金额不变。 　　该长期股权投资为同一控制下的控股合并，应以合并日被投资企业所有者权益的账面价值乘以持股比例作为初始入账成本，即7 500×60%＝4 500（万元），相关会计分录略。 　　（二）权益法下初始投资成本的调整 　　共同控制和重大影响一般为非控股合并，因此权益法下长期股权投资除在初始确认应考虑付出“代价”的公允价值，另外也应考虑取得时被投资企业所有者权益的公允价值，这样才能更客观地反映投资企业在被投资企业所有者权益中所占的份额。现行准则中要求，在权益法情况下，投资企业应将其长期股权投资的初始成本按照购买日本企业在被投资企业所有者权益公允价值中所占的份额进行调整。若运用时仅参考以上准则规定，较难深入理解，在此将其作以下阐释更为清晰和一般化： 　　假定长