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环保类PPP项目审计内容和重点研究 　　【摘 要】 近年，环保领域引入PPP模式成为环保项目建设的一个主流趋势，随着国家环境治理力度的不断强化，对于环保类项目建设的审计也必将成为未来一段时期内审计工作的重点，而如何开展相应的国家审计工作是目前亟需研究的问题，本文主要通过审计基本问责需求分析PPP项目中主管部门承担的责任，并以此为基础探讨审计项目内容与重点，从而为进一步的审计工作提供理论支撑。 　　【关键词】 环保PPP 问责需求 审计重点 　　一、引言 　　公私合伙模式（PPP）是指政府通过与社会民营企业签订长期合作协议，将基础设施和其他公共服务项目的建设、运营或管理授权给民营机构或独立的第三方项目公司，并由其为社会公众提供服务。随着环境问题的日益关注以及财政部对PPP模式的全面推广，环保PPP项目投资模式也已经开始在政府提供环保相关公共服务方面发挥作用。根据财政部PPP中心公布的数据，PPP建设模式在污水处理、垃圾处理、黑臭水体整治、湿地公园等众多环保领域已经开始被广泛运用，每年各省市均有大量项目入库。环保PPP项目数量的增加对国家审计也提出了更高要求，审计人员应如何通过PPP项目审计监管，确保其项目的真实性、合法性和效益性是需要理论与实务共同关注的问题。在审计过程中，我们应明确审计内容与重点，按照审计基本逻辑来开展审计工作，从审计监督的角度来改善目前环保PPP项目落地率不高的问题，提升项目实际效益，确保环保项目切实发挥预期作用。然而，目前环保PPP项目审计还处于探索阶段，对于如何展开审计工作尚没有定论，理论研究与实践指导经验都比较匮乏，可供研究空间较大。本文主要从公共受托责任和委托代理关系的角度分析审计基本需求，进而以此为基础探讨环保PPP项目审计应关注的审计重点，从国家审计的角度提高环保PPP项目实际效益。 　　二、环保类PPP项目审计基本逻辑框架 　　（一）审计主体 　　审计主体问题最重要的是如何对审计范围进行界定，即环保PPP项目是否应该纳入国家审计机关职责之内。通过对财政部PPP中心环保类项目入库数据进行分析，可以发现大大部分项目如污水处理、垃圾处理、湿地公园、黑臭水体等通常属于政府付费类项目，即由政府出资或拥有绝对的控制权。政府部门和社会资本企业成立项目公司，由其具体负责项目建设与运营。项目公司不直接向使用者收费，而是由政府最终支付项目建设管理资金，这在本质上也可以说是一种政府购买服务。由此可见，大多环保PPP项目都可以由政府审计机关进行审计，应将其纳入国家审计范畴。由此可见，大多环保PPP项目都可以由政府审计机关进行审计，应将其纳入国家审计范畴。 　　（二）公共受托责任 　　PPP项目建设过程中参与主体众多，涉及多种委托代理关系，参与对象主要有公众、政府部门、项目单位、实施单位等，公众将政府投资决策权和资金占有权委托给了政府有关部门；然后政府和民营企业共同将投资项目委托给项目公司；最后包括设计、施工、运营商等单位在内的具体实施单位通过招标或公开竞争的方式接受项目公司委托，具体负责项目建设工作。由于企业没有法定提供公共服务的义务，公共受托责任并没有通过各级委托代理出现责任上的转移，政府显然是满足社会公共服务需求的首要责任人，必要时还应为社会民营资本的不良行为承担连带责任。因此，PPP项目的主要审计对象是政府部门，其审计内容是政府部门是否履行了其承担的PPP项目相关的投资与管理责任。 　　环保PPP项目责任是一种特殊的公共资源经管责任，此处主要针对的是政府部门的经管责任，责任范围主要包括以下内容： 　　（1）按规定向项目单位付费的责任。由于环保PPP项目通常是政府付费项目，由政府直接向项目单位提供的有偿公共服务付费，政府部门应履行的经管责任主要有：确保项目付费信息真实完整，并正确计算环保PPP项目的相关费用，按照法律规定以及合约要求向项目公司付费，这属于财务行为的合规性要求。 　　（2）保证环保PPP项目有关决策恰当合理的责任。政府部门与PPP项目相关的决策始终贯穿项目建设全过程，包括项目前期选择PPP项目的决策是否恰当，预期回报能否得到合理保证；项目实施期间私营企业的选择过程是否经过必要的招投标程序，以及PPP项目实施合同的签订与管理情况；项目后期关于项目是否达到预期公共服务目标，以及是否追加项目建设投资的决策等等。 　　（3）按规定对项目全过程效益进行监督的责任，确保环保PPP项目的落地。政府对项目公司实施项目的绩效负有直接责任、对社会资本的不良行为承担连带责任，同时作为项目单位的组成部分，对具体实施单位进行项目建设的效率与效果负有监管责任，监督其项目建设是否符合法律法规，是否达到项目目标的要求等。 　　（4）建立和执行环保PPP项目有关控制制度的责任。制度是各环节PPP项目责任履