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税收政策和慈善事业美国经验及其启示 　　摘 要：慈善事业在奥田蓬勃发展。税收政策作为美国慈善事业发展的有力杠杆，其巨大的推动作用主要表现在：设计了优良的税收优惠政策；制定了高额的遗产税和赠与税；选择了便捷的捐赠免税程序，获得了政府的“明贴暗补”。当前我国慈善税收存在的政策“瓶颈”体现在：税法的制定不完备；税收政策对非营利组织支持不力；税收政策对捐赠行为缺乏激励；申请捐赠免税的程序繁琐。美国慈善事业的发展对中国的启示是：中国慈善事业的发展必须依靠税收政策的有效调控。具体措施是：对慈善组织而言，要改善慈善组织的税制环境、制定向国外非营利组织捐赠的税收制度、废除捐赠组织特许制度、统一捐赠扣除比率；对公民而言，要扩大税收法规惠及的范围、开征新税种、调整税率、简化申请税收减免程序、加大税法宣传力度。 　　关键词：慈善事业；税收政策；美国经验；启示 　　中图分类号：C916　文献标识码：A　文章编号：1000-2529(2007)06-0077-06 　　 　　党的十六届四中全会明确提出要“健全社会保险、社会救助、社会福利和慈善事业相衔接的社会保障体系”，自此，慈善事业已被党的文献确认为是社会保障制度的重要组成部分，并倍受关注。去年年底召开的党的十六届六中全会再次敲起了时代的强音，要“发展慈善事业，完善社会捐赠免税减税政策，增强全社会慈善意识”。今年年初召开的十届人大五次会议通过的《企业所得税法》的相关规定有望促进慈善捐赠。然而，税收政策具体是怎样影响慈善事业的发展，怎样合理的税收政策才能承载我国慈善事业欣欣向荣的历史使命，这在我国尚处于研究的理论初期。“他山之石，可以攻玉”，探寻美国慈善事业繁荣发展背后的力量源泉――良好的税收政策，对于重新审视我国税收政策功能，促进我国慈善事业的发展具有现实而深远的意义。 　　 　　一、蓬勃发展的美国慈善事业 　　 　　美国可以说是世界上慈善事业最发达的国家，慈善事业有如耀眼的社会明珠照亮了美国社会每一个温情的角落，牵动着无数普通民众的心。美国慈善事业发展的历史悠久。早在殖民时期的1657年，美国就成立了第一个全国性的慈善组织――苏格兰人慈善协会。18世纪相继成立了不同的慈善组织，如马塞诸塞火灾慈善协会、费城公共犯人缓贫协会、纽约缓解寡妇及小孩贫困协会等。19世纪上半叶，美国进入工业化时代后大量移民进入美国，同时，大量美国本土的农业人口也流入城市，一些地方市镇的济贫院不堪重负被迫关闭。在此期间，私人慈善活动迅速发展，在民间社会出现了一些贫困救济社团，很好地填补了政府的缺位。时至20世纪60年代。惠普创始人休利特和帕卡德开创了成功的信息技术产业企业家投身慈善事业的新风尚。现在，在美国超级市场的停车场旁常矗立着一排房子那么大的捐赠箱；十字街头、商店门口，经常有人笑容可掬地问你愿不愿意为某个组织、某个项目做点贡献；教会、慈善团体更有许多经常性接受捐款的渠道。 　　美国慈善组织机构量多面广。“在美国。非营利性的慈善组织共有一百四十多万个，这些组织的规模差异较大，有跨国的大型组织，也有很小的社区组织。它们关注文化、教育、卫生，以及消除贫困、为弱势群体服务、妇女与儿童权益保护、就业、环保、社区改造等问题。”跨国的大型组织如，世界首富比尔?盖茨为改善贫穷国家的卫生保健，建立了170亿美元的基金会。至今，盖茨和他的妻子已经为这个基金会投入了256亿美元，占到他们现有财产的60％。同时，社区是美国慈善机构的基层组织，是传统的重要福利来源。美国的每个社区都有自己的邻里和地区性慈善组织。社区慈善组织在规模、性质、数量与工作质量等方面都有很大不同，但社区活动基本上都是建立在自愿的基础上，大多数成年人都志愿参与，不同程度地为社区服务贡献自己的力量。 　　美国慈善组织资金雄厚。美国非营利组织掌握的资金有6700亿美元，占全国GDP的9％，几乎相当于印度或韩国的国民总收入。2003年美国人捐赠2410亿美元给慈善公益机构，人均善款460美元，占当年人均GDP的2.17％；2005年，美国人的慈善捐助达到2603亿美元，人均捐款878美元。每年有30％的慈善捐款直接从工资中划出，平均每个家庭捐出年收入的3％～4％。美国富豪们的慈善捐赠则可以高达数百亿美元。美国的捐款额每年都在2千亿到3千亿美元之间，个别年份高达6千亿美元(折合人民币约4.8万亿)。 　　美国民众积极参与慈善事业，国内媒体和学界流传的一组数据显示：13岁以上人口中的50％每周平均志愿服务4个小时；75％的美国人为慈善事业捐款，每个家庭年均约一千多美元。据不完全统计，美国约85％的慈善捐款来自普通民众，年收入在一万美元以下的家庭，他们捐赠的是收入的5.296，而年收入在十万美元以上的家庭，他们捐赠的仅为收入的2.2％。 　　基金会挑起慈善事业的