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税法教育内容和方法论纲 　　摘要：税法教育是提升征纳税人税法遵从度的重要途径与方法。本文对税法教育内涵、内容、方法进行了初步的思考与探索，指出当前税法教育存在的主要问题是重视税法认识教育，忽视税法感情教育和意志教育；教育主体单一，各税务机关成为税法教育的主体，其他诸如党政机关、学校以及各种社会组织税法教育职能严重边缘化；税法教育理想化色彩较浓，忽视纳税人基本的觉悟实际等。因此，要重视税法情感教育和税法意志教育；解决目前税法教育主体单一问题等。 　　关键词：税法；教育；内容；方法；问题；对策 　　中图分类号：D922.22 文献标识码：A 文章编号：CN61-1487-（2016）11-0060-06 　　《深化国税、地税征管体制改革方案》（中办发〔2015〕56号）第31条指出：“加强税法普及教育。将税法作为国家普法教育的重要内容。把税法教育纳入国民教育体系，加强对青少年的税法宣传教育。开展经常性的税收宣传工作，增强全社会的税法意识。”这无疑再次凸显了税法教育在税收治理体系中的重要性和必要性，并提出了三项加强的措施。基于此，本文对税法教育的内涵、内容、方法进行初步思考与探索，同时对当前税法教育存在的主要问题做初步梳理，并提出相应的对策与建议。 　　一、何谓“税法教育” 　　“税法教育”，顾名思义，就是使人遵守税法的教育，就是关于如何才能使每个征纳税人遵从税法的教育。无疑，税法教育既不是单指每个纳税人遵守税法的教育，是关于如何才能使每个纳税人遵守税法的教育；也不是单指每个征税人遵从税法的教育，是关于如何才能使每个征税人遵从税法的教育。 　　毋庸讳言，影响一个社会征纳税人总体税法遵从度的要素，既有根本，比如优良的市场经济体制，完备的民主法治，多元化的思想体系，以及完善优良的税法，等等。当然也有具体，比如健全完备的税法教育体系，等等，即每个征纳税人的税法遵从度大小，与一个社会的税法教育制度和机制有很大的关系。一个社会的税法教育制度和机制越优良越有效，这个社会个体征纳税人的税法遵从度就越大。反之，这个社会每个征纳税人的税法遵从度就越小。 　　仅就税法教育与税法遵从度而言，如何提高个体税法遵从度应是税法教育的主要目标。而且，税法遵从度的提高，有助于降低税收执法成本与纳税成本，最终实现税收的终极目的――增进全社会和每个国民福祉总量。质言之，税法教育即是税法的道德化，是以税法规范作为道德规范，运用道德教育的手段，进行税法遵从度的教育过程，旨在提高个体教育对象――征纳税人的税法遵从度。 　　众所周知，税法是一种“必须且应该如何”的权力规范，主要凭借暴力强制与行政强制两种权力力量实现其意志。“税德”则是一种“应该如何”的非权力规范，凭借舆论和教育两种非权力力量实现其意志。因此，就一个社会的税收治理而言，既需要税法，也需要税德。同理，既需要税法教育，也需要“税德”教育，唯有二者同步到位，才可能有助于税法遵从度的总体最大化，从而全面降低征税成本，减少征纳税人之间的冲突与矛盾，有助于税收之目的的实现。一句话，重视、加强税法教育，本应是税收治理和税制改革的题中之义。 　　二、税法教育的内容 　　具体说，税法教育的主要内容有三： 　　第一，通过税法教育，提高教育对象――征纳税人的税法认识。即提高每个征纳税人对于人类税法的认识，强化每个征纳税人对抽象税法知识的学习与获得，包括对税法经验和思辨的学习与获得。毋庸置疑，个人税法认识系统十分复杂，既包括有关税法的一切科学知识，也包括每个征纳税人关于税法经验和理论思辨的智识。 　　这些税法知识，一是指每个征纳税人对于税法行为事实如何客观本性之认识的知识，比如“人性”的认识，即每个征纳税人涉税行为能否无私的认识之知识。二是指每个征纳税人对于社会创建税法的目的，即税法终极目的等社会本性认识之知识，即关于“税法本性”认识之知识。比如评价一切社会行为善恶和一切税法优劣的终极总标准之知识，即税法终极目的是增进每个国民的福祉总量，还是增进每个国民品德之完善程度的知识？三是指每个征纳税人对于涉税行为“必须且应该”如何的税法价值，以及与其相符的优良税法规范之认识的知识，即对“税法规范”本身优劣认识之知识。比如“善”以及税收治理诸原则――“公正”、“平等”、“人道”、“自由”、“法治”等税法原则之认识的知识。四是指每个征纳人对于这些优良税法规范，在其涉税行为及人格中实现问题之认识的知识。即是指对一个征纳税人为什么“必须且应该”做，以及究竟“必须且应该”如何做一个遵从税法者之认识的知识。显然，这是税法教育的核心和重点。 　　问题在于，一个征纳税人的税法认识，只是其税法遵从行为的必要条件而非充分条件。质言之，税法认识仅是提高税法遵从度的必要条件而非充分条件。 　　第二，通过税法教育，深化教育对象――征纳税