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预算会计和权责发生制若干问题探讨 　　 　　[摘要]与传统的收付实现制相比，权责发生制的优势主要体现在：强化政府会计责任，增加财政透明度，揭示政府潜在风险，提高政府行政效率，全面、准确、完整地反映一个国家的综合财政经济状况，明确政府的受托责任。采用权责发生制是新公共管理的必然趋势，同时也是提高我国政府运行效率，建立现代政府管理体制的必然要求。 　　[关键词]预算会计； 权责发生制； 收付实现制 　　[中图分类号] F810[文献标识码] B[文章编号] 1002-2880（2011）11- 　　 　　一、我国会计环境的变化 　　随着我国经济的飞速发展以及经济活动的愈加复杂，会计环境近几年来也发生了显著的变动：首先，市场经济全面推行，要求各单位会计能够更充分地揭示市场带来的风险，如财政风险、金融风险、经营风险、筹资投资风险等；其次，在公共财政理论指导下进行预算管理三大改革，即编制部门预算、实行政府采购、建立财政国库集中支付制度，在预算编制和执行上要求更高，行政事业单位的资金运作方式有所改变；第三，企事业和行政单位体制改革的深化和运行方式的改进，如政企、政事分开、机构精简、后勤社会化、举债办学、通过银行账户进行结算等，要求核算上与之相适应，体现其要求；另外，我国己成为WTO成员国，经济全球化的进程加快，财务与会计的处理要尽快与国际通行规则接轨。 　　二、收付实现制在预算会计中显现出的重大缺陷 　　现行预算会计制度中规定总预算会计与行政单位会计实行收付实现制，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。长期以来，预算会计主要是为预算资金分配与使用服务的，以收付实现制为记账基础基本上能够满足预算收支管理的需要。 　　但在很多方面也有局限性，就目前的情况来看，具体有以下几个方面的缺陷： 　　1.政府预算会计中收付实现制的固有缺陷 　　收付实现制是以会计期间款项的实际收付为基准确认收入和费用。以收付实现制为基础的预算会计制度在实际应用中所产生的局限性，与其本身相关的固有缺陷有着直接的因果关系。缺陷主要表现在： 　　首先，收付实现制只能提供现金交易信息，不能提供非现金交易信息，例如拖欠、实物交易、税收支出等“准财政活动”方面的信息。因此，仅仅使用现金信息不足以对公共组织的财务状况和可持续性做出充分评估。即信息覆盖范围狭窄导致满足不同使用者信息需求的能力受到相当的限制。 　　其次，为尽早暴露不利趋势和及时采取调节措施，信息的及时性和前瞻性至关紧要。收付实现制本身意味着只有在现金收付行为实际发生后，才确认和计量交易，此时，根据这些信息采取行为已经为时太晚，采取任何行为都难以逆转已经发生的“坏结果”。从而导致低估了当期的财政支出，或虚增了国家可供支配的财力资源，不利于国家下一年度的预算编制。同时采用收付实现制，以会计期间款项收付为标准入账，当费用的发生与实际支付不在同一会计期间时，会计分录则不能正确反映当期业务活动所支付的代价，因此不能真实、准确地反映政府部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本耗费。 　　再次，不利于公共资源的管理使用。收付实现制会计只对支付款项的物资入账，而在实际操作中，资金支付与物资到达往往不一致，因此容易造成物资入账不及时，管理混乱，资源浪费严重。 　　2.收付实现制已不能适应政府投融资体制改革的要求 　　 市场经济条件下，市场对资源配置起基础性的作用。近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，方式多样化，从事社会公益性投资不再只是中央政府和地方政府的事，政府部门可以吸收民营资本、外资等合作开发基础设施项目。随着政府采购制度的完善，政府对一部分的公共产品和服务进行招投标，交给市场(非政府部门)来做。当私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，一方面要求实现与政府部门会计信息的可比性，另一方面要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。 　　3.收付实现制不能全面揭示政府债务的真实信息 　　随着经济的发展，政府规模不断扩大，财政收支的矛盾日益尖锐，赤字和国债规模日益扩张，通货膨胀率提高，这是世界各国政府面临的难题。收付实现制是以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据。在这种记账基础下，财政支出只包括以现金实际支付的部分，并不能反映那些当期虽已发生，但尚未用现金实际支付的政府债务，使政府的这部分债务成为“隐性债务”。就目前来看，这类“隐性债务”主要包括政府发行的中长期国债中尚未偿还的部分、社会保险基金支出缺口、政府为企业贷款提供担保产生的或有负债及地方政府欠发工资等。在收付实现制基础上，政府的这些债务被“隐藏”了，政府的财务状况不能得到真实的反映。 　　三、引入权责发生制的必要性