7国际审计风险准则的最新发展跟其启示.pdfVIP

国际审计风险准则的 最新发展及其启示 张龙平 李长爱 邓福贤 (中南财经政法大学会计学院430060江西财经大学会计学院330013) 【摘要】本文系统分析了国际审计和保证准则委员会发布的要求从审计2004年12月15日或之后开始的期间财 务报表起执行的三个新国际审计风险准则的重大实质性变化，并提出了我国的应对措施，以期为我国修订现行 审计风险准则做好理论、技术准备。 【关键词】审计风险准则 重大错报风险风险评估进一步审计程序 启示 安然事件后，国际会计师联合会下属的国际审计和保证准则委员会(I从sB)为应对所面临的来自社会各方面的巨大 压力，紧紧围绕如何提高审计人员评估风险、发现舞弊的能力，适时地对现行审计风险准则作了一系列的重大修订，于 2003年10月发布了三个新国际审计风险准则：一是国际审计准则第315号(ISA315)“了解被审计单位及其环境并评估 the i协environment t}lerisk8ofmaterial 重大错报风险”(underst粕diIlgent毋粕d and鹊8essing misstatement)，二是IsA330“针 in to鹪sessed risks)，三是IsA 对评估的重大错报风险实施的程序”(The叫ditorsproceduresre8ponse 500(已修订)“审计证 据”(Audit 200 and anauditoffin肌cial “财务报表审计的目标与一般原则”(Objectivegeneralprinciplesgoveming statement8)、ISA300“计划 0f fin锄cial 财务报表审计”(Pl明ning粕跚dit 报表起，执行这3个新风险准则及相应修订发布的其他准则。新国际审计风险准则与以前准则相比，究竟有哪些重大实质 性变化?对我国的独立审计工作将产生什么样的影响?这些值得我们总结思考。 一、国际审计风险准则的最新发展 oftlIebusi． 按照队AsB工作计划，三个新国际审计风险准则生效后，原IAs310“了解被审计单位情况”(Knowledge imemal ness)、ISA400“风险评估与内部控制”(msk鹊sessmen协锄dcontmls)、IsA 40l“计算机信息系统环境下的审计” ina inf0册ation (Auditingcomputer systemsen“m砌ent)和ISA500“审计证据”一并作废。与以前准则相比，新国际审计风 险准则主要有以下八个方面的重大发展和实质性变化。 (一)引入“重大错报风险”概念，重建审计风险模型 原国际审计风险准则认为，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，审计风险模型为：审计风险=固有风险× 控制风险×检查风险，并要求根据该模型来计划和执行财务报表审计工作，最终将审计风险降低至可接受的低水平。从理 论上看，该模型不存在不妥，但实务操作面Il缶很大的问题和困难。比如：(1)原准则要求，在编制总体审计计划时，注册 会计师应当对财务报表整体的固有风险进行评估；在编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要 账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。由于假设不存在相关内部控制的条件 76 万方数据 下去具体单独评估认定的固有