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中西方税收的原则比较 　　摘 要：税收原则，即国家建立税收制度的基本准则，又称税制原则。税收原则作为税制改革的指导思想，虽然中西方因文化、发展方式等不同而存在差异，但其发展的思想精髓却有相似之处。科学合理的制定税收原则，是税收制度制定的核心问题。分析、比较中外税收原则发展变化，吸取其精华，对制定及完善税收制度有十分重要的借鉴意义。 　　关键词：税收原则；财政；公平；效率 　　中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）05-0170-02 　　在税收产生的漫长岁月里，税收原则从不规范到基本规范，体现出了国家在不同的时期经济及社会发展状况，同时也是治税思想的集中体现。随着经济社会的不断发展，税收原则也经历了一个不断变化的过程。 　　一、西方税收原则的产生及演变 　　资本主义尚未产生之时，税收体现的是统治者的意志，有很强的随意性。直至17世纪重商主义时期提出了较为明确的税收原则，后经历代经济学家对其进行了丰富，逐渐形成了较为完善的税收理论。西方税收原则又可分为自由竞争时期的税收原则、垄断时期的税收原则及现代资本主义时期税收原则。 　　（一）自由竞争时期的税收原则 　　随着资本主义生产方式的出现，原有的税收制度已经不能满足经济发展的需要。最早提出税收原则的是英国古典政治经济学的创始人威廉?配第，他在《赋税论》（1662）和《政治算数》（1672）中首次提出了税收原则理论，即“公平、简便、节省”三原则，但其只做了初步解释，并没有归纳和系统阐述。 　　18世纪德国官方学派代表人尤斯蒂提出了课税的六项原则：采取自愿纳税的课税方法、课税不侵害人民的生活财产，不影响工商业发展、税赋应做到公平合理、课税要有明确的法律依据、挑选征收费用最低的商品征税、征税方法简便。尤斯蒂的税收原则集中反映了新兴资产阶级利益的要求，但并没有将税收原则明确化、系统化。 　　英国古典政治经济学家亚当?斯密第一个明确而系统地提出税收原则，他在1776年出版的《国富论》中提出了“平等”、“确实”、“便利”和“最少征收费用”原则。平等原则指一国国民都须在可能的范围内按各自的能力及享受的收入比例赋税；确实原则指课税要有明确的法律依据，税法要有稳定性，纳税的期限、方法及税额等要有具体的规定；便利原则指各种赋税的征纳日期、方法等都应方便纳税人；最少征收费用原则是指征税要尽量节约成本，人民交纳的税额必须尽可能多地归入国库。 　　继亚当?斯密之后，萨伊及西斯蒙第在税收原则上颇有建树。萨伊在《政治经济学概论》中提出了税率最适度、节约征收费用、各阶层税收负担公平、税收最小程度妨碍生产、征税有利于国民道德提高五项原则。西斯蒙第在他的《政治经济学新原理》中补充增加了不以资本作为课税对象而以收入作为课税对象、征税对象为纯收入、税收不损害纳税人最低生活费、税收不可驱使资本外流这四条原则。 　　（二）垄断资本主义阶段 　　资本主义国家进入到垄断阶段以后，经济飞速发展，资本大量集中，分配失衡，贫富两极分化严重。在这种社会背景下，德国新历史学派代表瓦格纳在《财政学》（1877―1901年）中承认了国家对经济活动的干预作用，并反对自由经济政策，提出了“四项九端”的税收课税原则：第一，财政政策原则即课税应充分保证国家经费开支需要的原则。第二，国民经济原则即国家征税不能阻碍国民经济的正常有序发展，避免危及税源，在一定范围内帮助资本形成，促进国民经济发展，在选择税种时，需考虑税收负担转嫁问题，尽量选择难以转嫁或转嫁明确的税种。第三，社会公正原则即税收负担应平等分配给各阶层的人，课税应变及社会上的每一个，纳税然按照其纳税能力纳税。第四，税务行政原则，即税法制定与实施应便于纳税人纳税，包括确实原则、便利原则及节省原则。其中的确实原则与便利原则与斯密的观点相同，但节省原则不仅要在税务部门征收时的征收费用少，而且从纳税人的角度来说，其纳税成本要尽可能的降低。瓦格纳税收原则体系集前人之大成，同时又区别于前人，首次提出了税收的财政政策和国民经济原则，其税收原则更表现了社会政策的特征，突出社会正义原则。瓦格纳的税收原则理论对其后各国税收政策的制定、税收制度的设计产生了广泛的影响。 　　（三）现在资本主义阶段 　　进入20世纪以后，资本主义社会出现了大萧条及“滞涨”等问题，针对这些问题，凯恩斯主义学派、货币学派、供应学派等的经济学家不同程度的对税收问题进行了研究，强调税收在资源配置、收入分配、稳定经济增长等方面的作用，在传统的平等原则和税收行政原则的基础上，补充了最佳配置资源和经济稳定与增长方面的税收原则。20世纪80年代中后期，西方发达国家相继进行了税制改革，在经济效率原则上，主张由全面干预转向适度干预；在效率和公平原则的上，由纵向公平逐渐转为横向公平，由重