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上市公司资产减值会计的探讨 　　[提要] 2006年会计准则颁布和实施提高了会计信息质量，但会计准则同时也赋予企业更多的职业判断和会计方法选择的权利，为企业进行会计操纵提供了可乘之机。本文界定资产减值及资产减值会计的概念，并阐述资产减值会计的确认、计量和披露问题，最后提出资产减值会计应用的建议，以期减少企业利用资产减值操纵利润的行为，提高会计信息质量。 　　关键词：上市公司；资产减值；信息披露 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2015年5月22日 　　一、资产减值及资产减值会计 　　（一）资产减值的内涵。从会计学角度来看，资产减值是历史成本与可收回金额这两种计量属性，对同一资产进行计量时所产生的计量差异，这种计量差异源于社会经济环境的不确定性。当可收回金额低于资产历史成本时，资产的账面金额就不能反映其真实价值，该资产就发生了减值，二者的差额即为资产减值。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值。 　　（二）资产减值会计的概念。资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失的费用的会计。资产减值一般发生在资产的持有过程中，并随着资产的报废和处置而消失。当资产发生减值时，按照提供会计信息相关性与可靠性的要求，就应该反映资产发生的减值。正确计量企业资产的价值，通过对资产未来可实现经济利益的确认来释放风险是资产减值会计的根本目标与任务。可见，资产减值会计努力为资产的真实价值提供量度。 　　根据会计信息的相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映该资产的减值。资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，将资产账面金额大于实际价值部分确认为减值损失或费用，其目的是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现时价值状况，解释潜在的风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息。其核算针对资产负债表上的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失。 　　二、资产减值会计的确认、计量和披露 　　（一）资产减值会计的确认标准。一般来说，如果资产的账面价值高于其可收回金额，则资产已经发生减值，。资产减值的认定标准主要有三种： 　　1、永久性标准。就是指只有永久性资产减值损失才予以确认永久性资产减值损失即在可预计的未来期间内不可恢复的资产减值。永久性确认标准可以避免确认暂时性减值损失，防止管理当局滥用资产减值操纵利润。但是，区分暂时性减值和永久性减值的主观性比较强，可能导致管理当局故意递延减值损失的确认。 　　2、可能性标准。就是指资产减值损失应当在资产的账面价值可能不能足额收回时予以确认，通常以50%作为依据。美国等一些国家在使用可能性标准时，其主要的特点是：确认和计量的基础是不一样的，确认时使用未来现金流量的不贴现值，计量时使用公允价值。因此，如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，那么，即使公允价值小于账面价值，也不会确认资产减值损失，由此可能导致资产价值的高估。 　　3、经济性标准。就是指只要发生减值就予以确认，其确认和计量的基础相同。由于经济性标准在估算使用价值、确定可收回金额时已经考虑了各种可能性因素，所以不再要求对可收回金额小于账面价值的可能性进行评估。 　　我国资产减值确认的标准是这三种标准的结合使用，其中采用永久性标准的有采用成本模式确认的减值包括投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉；采用可能性标准确认减值的有应收账款和贷款；采用经济性标准确认减值是采用成本法核算的长期股权投资。 　　（二）资产减值的计量。会计的计量属性有：历史成本、重置成本、现值、可变现净值、公允价值。一般说来，货币性资产中的现金和银行存款不需要考虑减值，应收账款、应收票据等，主要考虑风险因素按预期可收回金额扣除不能收回金额后的差额计量。存货则是按照可变现净值作为计量减值的标准，计算可变现净值时应以估计售价为基础，扣减掉至完工发生的成本及预计未来的销售税费，之后将成本与可变现净值比较，当成本高于可变现净值时则意味着存货发生减值。短期权益投资、现行市价或可实现净值等是可行的标准，长期权益投资、准备处置的，可按可变现净值计量，打算长期持有的，可取的标准是公允价值或可收回金额。固定资产与无形资产则应将账面价值与可收回金额比较，当可收回金额低于账面价值时则意味着资产发生减值。 　　（三）资产减值的信息披露。将资产减值信息进行充分、公允地披露是必要的。资产减值信息的披露主要涉及两个报表，一个是资产负债表；另一个是资产减值准备明细表。不管