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中国上市公司的环境会计信息披露的研究述评 　　 摘 要：基于国内环境会计信息披露研究的成果，对环境会计信息披露的内容、模式、质量、影响因素四个方面的文献进行回顾与评价，并指出了研究不足和未来发展趋势，以期为进一步研究提供参考。 　　 关键词：环境会计；信息披露；上市公司 　　 中图分类号：F830.9 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）12-0056-02 　　 　　 随着经济全球化进程的加快，越来越多的环境问题引发人们高度的重视。随之诸多学者和业内人士对环境会计信息披露有关的问题进行广泛的研究。本文主要从环境会计信息披露内容、模式、披露的质量、影响因素四个方面进行文献梳理，回顾了中国理论界和实务界对环境会计信息披露的研究成果，并作出相应评述，以期为进一步的研究提供参考。 　　 一、环境会计信息披露内容研究 　　 孟凡利（1999）认为企业环境会计应该披露的信息包括：环境问题对经营成果和财务状况的影响；环境质量情况、环境法规的执行情况、环境治理和污染物回收利用的情况等环境绩效。耿建新等（2003）又提出环境信息还包括环保引发的成本费用、与环境有关的收益等。胡曼军（2008）认为，现阶段环境信息披露应包括给企业资产、负债、所有者权益等带来变化的环境问题，给企业支出与收益带来变化的环境问题，引起的企业现金流量变化的环境问题及企业的环境绩效情况；还有与环境问题相关的会计制度与会计政策等。 　　 根据前述简要的回顾可以看出，中国在环境会计信息披露内容的研究领域越来越广，从披露环境会计各要素、环境问题对经营成果和财务状况的影响、环境绩效、相关的会计政策及其环境法规细致到环保设施支出、环保补贴、罚款、不同行业环境及未来收益问题的分类都有涉及。 　　 二、环境会计信息披露模式研究 　　 许家林和蔡传里（2004）认为，环境信息的披露存在补充报告模式和独立报告模式两种。孙兴华等（2002）认为，采用补充报告模式，并建议环境会计报表包括环境资产负债表、环境利润表和环境会计报表附注三部分。王辛平等（2000）主张非重污染企业采用补充报告模式，而环境污染重的企业可采用独立报告模式。李建发、肖华（2002）建议目前考虑采取独立报告模式，将来再采用补充表格模式。绍毅平、高峰（2004）认为，在环境会计不成熟的阶段，可选择侧重于以环境绩效信息披露为主的环境会计信息披露模式，一般可编制单独的或非独立的两种环境绩效报告。 　　 三、环境会计信息披露质量 　　 目前对环境会计信息披露质量的衡量缺乏统一的标准，为了衡量环境会计信息披露的质量，使用一种评分方法，就是从环境诉讼、经济因素、污染减轻和其他环境事项四个大类18个项目评价公司的环境信息披露质量，每一项目，根据其披露详略程度给予评分。后来，在这种衡量方法的基础上，还设计了更为详细的评分标准，评分项目包括管制和法律、支出和风险、污染减轻、土地修复和污染、可持续发展披露、环境管理等六大类37项。 　　 中国的学者在研究环境信息披露质量问题时，也沿用了类似的方法。肖华、张国清（2008）对环境信息披露质量的评分采用了七大类36项，王建明（2008）的评分包括了22项，肖淑芳和胡伟（2004）则把上市公司的环境信息划分了11项。田云玲和洪沛伟（2010）在研究上市公司环境信息披露影响因素的实证研究中又把披露的环境信息划分了20项。 　　 四、环境会计信息披露影响因素研究 　　 杨思琴和程辉（2010）认为，环境会计信息披露影响因素主要可以分为公司治理因素、公司特征因素和外部因素。公司特征因素包括公司的规模、行业类型、财务杠杆（资产负债率）、盈利能力等；公司治理因素包括董事会结构与特征、股权结构、所有权性质等；外部因素包括政府的政策、利益相关者的要求、监管制度、公众的环保意识、媒体的报道等。另外还有一些其他的外部因素，如公司上市的地点等。 　　 （一）公司特征因素 　　 国内关于公司特征对环境信息披露影响的研究文献比较多，有关研究结果列示在表1中。 　　 从研究的结果来看，虽然不同的研究所采用的样本、研究方法和研究对象存在一定的差异，但仍可以得出如下若干结论：（1）公司特征中的公司的规模、公司绩效对环境信息披露有显著的影响，所属行业污染越严重其环境信息披露越详尽而且披露水平在重污染和非污染行业之间存在明显差异；（2）从上表中研究结果看：盈利能力、资产负债率对环境会计信息披露的影响未能取得一致的结论。 　　 （二）公司治理因素 　　 目前中国有较少文献研究考察了中国上市公司环境会计信息披露与公司治理之间的关系（见表2）。 　　 从目前的研究情况来看，中国学者对公司治理影响因素分析的比较全面，从所有权性质、独立董事的比例、直接控股股东股份性质到董事长与总经