上市公司会计估计变更行为的影响的研究.docVIP

上市公司会计估计变更行为的影响的研究 　　一、会计估计相关概述 　　（一）会计估计相关概念 　　会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 　　二、上市公司会计估计变更行为存在的问题 　　（一）会计估计变更内容和原因不够明确 　　一些企业会计估计变更公告中对会计估计变更的内容和原因解释的十分模糊。例如，三一重工2012年度财务报告，从该企业会计估计公告中可以看到其变更作出的解释原因是“为了更客观公正地反映公司财务状况和经营利润，方便投资者和经营者在对公司未来的预期事项进行分析和预测，从而针对公司的实际情况进行调整”，会计估计变更原因极其不够明确，外部信息使用者从其解释中就不能发现三一重工进行会计估计变更的真正的原因。这样的做法违背了《会计政策、会计估计变更与差错更正》中对发生会计估计变更的公司财务报告中应当明确披露会计估计变更的内容和原因的要求。 　　（二）会计估计变更条件不详 　　根据我国企业会计准则规定，企业进行会计估计变更应当符合以下两个条件要求，第一，取得了新的信息，积累了更多的经验；第二，赖以进行估计的基础发生了变化。符合这两个条件要求企业可以进行会计估计变更。我们还是以三一重工2012年度的会计估计变更公告为例?f明，公告中并没有明确指出企业进行会计估计变更的条件，公告中写道“结合目前行业应收账款坏账准备计提比例以及公司的实际情况”，用这简简单单的一句话作为条件就发生会计估计变更。但实际上呢，在之前持续很长一段时间，三一重工应收账款坏账计提比例都位居行业第一，这一次竟然借用此作为条件怎能不让人心生疑惑。 　　（三）会计估计变更信息质量标准缺失 　　我国的会计准则以及上海证券交易所、深圳证券交易所对会计估计变更所需披露的信息有着全面且严格的规定，但是对披露信息的质量却没有规定专门同意的评价标准。我国《会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定进行会计估计变更的企业应当披露变更的性质、原因、内容及对当期和未来期的影响数等，也没有提及到披露信息质量标准的问题。这就给一些企业有可乘之机，利用模糊的会计估计变更原因和粗略的内容滥竽充数。 　　三、上市公司会计估计变更行为存在的问题成因分析 　　（一）审批程序不够明确 　　我国企业会计准则只是规定了：会计估计变更需要经过股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，并报备。而根据深圳证券交易所2012年3月19日修订的《信息披露备忘录第28号―会计政策及会计估计变更》中的规定，会计估计变更一般只需经过董事会等相关机构批准，只有达到以下三个标准之一的才要求提交专项审计报告，并在定期报告披露前提交股东大会审议。这就导致了想要真正通过会计估计变更达到虚增利润目的的公司将尽可能避免达到上诉指标，借以逃避专项审计。 　　（二）缺少评价会计估计变更信息的质量标准 　　我国会计准则和深圳证券交易所、上海证券交易所对会计估计变更所要披露的信息规定的很全面，但是对于披露信息的质量却没有规定专门的评价标准。我国《会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定进行会计估计变更的企业应当披露变更的性质、原因、内容及对当期和未来期的影响数等。 　　（三）滥用会计估计变更的成本低廉 　　一方面我国准则规定对于会计估计变更采用未来适用法，不用追溯调整。这样就给企业创造了机会，当企业业绩很好的时候就提高坏账准备计提比例，通过增加资产减值准备来达到减少企业利润的目的，从而可以减轻企业税负；当预期业绩下降时，再通过会计估计变更，降低坏账准备计提比例，提高利润，美化业绩，同时由于采用未来适用法，不必追溯调整，从而使企业免于补税，降低其滥用会计估计变更的成本。另一方面我国对于滥用会计估计变更的企业处罚较轻，使得违法获得的收益远远高于违法产生的成本。 　　（四）外部审计和监管法规缺失 　　我国相关准则规范并没有强制规定上市公司的中期报告必须要经过外部注册会计师的独立审计，这样就使得在年中进行的会计估计变更并不能及时得到外部审计意见，在一定程度上降低其真实性与可靠性；此外国家相关监管部门也没能发挥其监管功能，缺乏对会计估计变更的外部监管规定，缺少对滥用会计估计变更的监控措施，从而使得有些企业有机可趁。 　　四、改善我国上市公司会计估计变更现状的对策建议 　　（一）区分并区别对待会计估计重大变更与非重大变更 　　我国现有会计准则未明确规定会计估计重大变更和非重大变更，对所有的会计估计变更不论重大与否都采用一种会计处理方法和会计披露方式进行处理。这种做法存在两方面的弊病：首先，对于非重大变更的企业，采用这种方式处理、披露，就很可能增加其提供可靠会计信息的成本；其次对于重大变更的企业，仅仅采用目前的