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上市公司会计信息失真成因及对策的探讨 　　摘要:会计信息作为企业经营活动的载体,其真实与否,对企业外部有关方面了解财务状况和经营成果,企业内部经营管理,国家实施国民经济的宏观管理和调控等方面,均有着重要的影响。尤其是上市公司,其公司的形象直接受会计信息的影响,提供真实的会计信息尤为重要,然而我们上市公司确屡屡让投资者失望,如何防止会计信息失真一直是人们关心的话题。 　　关键词:上市公司 会计信息 失真 　　 　　1 会计信息的特征 　　会计信息是反映会计主体某一时点财务状况和一定会计期间的经营成果与现金流量情况的载体。会计信息的特征表现如下: 　　1.1 会计信息是一种商品它有使用价值 表现在它能够使信息使用者作出关于资源使用的合理决策,从而使资源的使用能为自己带来价值增值得极大化。具体而言,表现在财务报表对于投资者的决策和维护资本市场的正常运转、债权人选择贷款对象、供应商了解协作单位贷款能否收回,了解企业的供货质量、价格、按期交货的能力、售后服务质量及持续供货能力等具有重要的意义。此外,政府部门利用会计信息了解企业参与市场资源配制、履行社会责任等方面的情况,企业职工在选择企业应聘时也可直接或间接利用会计信息。以上分析说明,尽管不同的信息使用者对会计信息的具体要求是不同的,但都证明了会计信息是具有使用价值的。 　　1.2 会计信息具有不对称性 这是由于现代企业在“两权分离”条件下而形成的委托代理制度的必然结果。在信息不对称的假设前提下,作为经济人,为最大化自身利益,会有借助欺诈等不正当手段牟取自身利益的行为倾向,从而为会计造假提供了便利。 　　2 会计信息失真成因分析 　　如果特定信息供给者提供的会计信息包含有虚假的、不真实的会计信息,无疑会误导其利益相关者的决策,甚至带来利益的损失,这称为会计信息失真。会计信息失真的原因是多方面的,可分为规则性失真、违规性失真和行为性失真三类。其中违规性失真主要是信息不对称导致的主观上故意违背会计规则,它是最为普遍的,给利益相关者所造成的危害也最大。违规性会计信息失真也就是会计造假。 　　上市公司会计信息失真的原因主要表现为: 　　2.1 造假行为的主要动机是经济困难 有关舞弊理论认为压力是上市公司造假的因素之一,而经济困难可以说就是一种压力。这种压力表现在企业进行生产经营过程中,资金自始至终都是是企业的需要。而由于企业应收帐款所形成的亮丽业绩并没有足够的资金回收做保障,企业迫切需要再融资,而再融资就必须满足6%或10%的净资产收益率指标的要求。于是企业就开始采用各种手段进行造假。 　　2.2 高级管理人员是我国上市公司会计造假的主要策划和参与者 这主要与我国现行的薪酬奖励机制不完善,或者与人本身的欲壑难填有着直接的关联。 　　对于高管人员的薪酬,有的公司只有基本工资一项薪酬,没有根据业绩进行提成,比如国企;有的公司是对高管人员既有绩效工资又发放股票期权。这两种薪酬方式都存在问题。对于第一种,由于其业绩与薪酬不对等,而高管手中又被赋予了较大的权力,天长日久在高管的心理就会出现失衡。物质上的不满足,使其只要有机会就可能会造假。他造假的借口是:这是我应得的,公司应该给予我补偿,与我的劳动付出是相配的。对于第二种薪酬机制,也许它比第一种要完善,但也同样会出现会计的舞弊行为。这是因为人的欲望是无止境的,为套取更多的现金,获取更多的利益,高管同样会通过造假来拉升股价。 　　3 会计信息失真治理对策 　　对上市公司会计造假的防范与治理对策措施主要包括: 　　3.1 加强会计人员的职业道德教育 对于人为的会计信息失真,固然应当从完善立法与加强监管方面加以遏制,但其深刻的文化背景也不能忽视。加强会计职业界的引导,以便于从意识形态方面采取适当地措施,从职业道德规范方面加以约束。 　　然而,我国目前会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断地要求相去甚远,这也成为会计信息失真的一个重要原因。为此会计教育要从学生时代就开始抓起,一方面要教给他们扎实的理论知识,另一方面要塑造他们会计行业诚信理念,使他们在没走出校门时就养成良好的职业道德修养。不仅如此,还需要注重对已经从事会计工作的人员的诚信品质的培养,加快他们知识更新的步伐,完善他们法规体系,不断更新他们的观念,使他们能根据制度和准则的要求和实际情况做出准确的职业判断,从而减少会计信息失真。 　　3.2 加强会计制度的建设 会计制度是指导会计工作的准则、条例、规定等。会计制度是保证会计工作得以准确完成的保障与基础。只有制订合理和严格的会计制度才能避免有关人员粉饰业绩,欺骗公众。 　　3.2.1 制订严格的会计准则和会计制度,减少人为操作空间 由于会计准则在制定过程中的“弹性”较大,给了上市公司操纵利润、粉饰会计报告的机会