上海服务业税收的环境及的改革方向的研究.docVIP

上海服务业税收的环境及的改革方向的研究 　　摘　要　上海服务业发展面临的税收环境与当前的经济环境相比不相适应。具有总体税负水平过高、与分工精细化不相适应、与产业融合化发展趋势不相适应等特征，未来要积极研究推进增值税扩围试点、深化营业税差额征收、继续完善税收优惠制度等。 　　关键词　服务业　税制　改革 　　中图分类号：F810 42　　　　 文献标识码：A 　　上海提出了“转型驱动，创新发展”的“十二五”战略主轴，并承载着以完善城市功能为核心的“四个中心”加速发展的重要任务。这将加快形成服务经济为主的产业结构，最终构建以现代服务业为主、战略性新兴产业引领、先进制造业支撑的新型产业体系。然而，我国目前服务业面临的税收环境仍为1994年形成的税制体系，与当前的经济环境相比不相适应。上海目前已经正式确立为增值税扩围改革试点城市，同时，上海还将继续深化实施营业税差额征收政策、鼓励和支持大企业大集团制造业主辅分离等政策，以此突破服务业税制瓶颈。 　　一、上海市服务业发展趋势及税制环境分析 　　（一）服务业面临的税收现状和趋势分析。 　　在我国现行税制下，第三产业服务业开征营业税进行调节，在征收营业税之外，若有利润，还应缴纳企业所得税，分配给个人的收益，还需要交纳个人所得税，另外，有财产或行为发生时还应缴纳相应的财产、行为税，如城市维护建设税、印花税、车船税、土地增值税、契税等。在这一税制构架之下，上海的税收收入结构表现出以下特征。 　　1、从服务业税负总水平来看，上海税负处于高位，总水平有待减轻。 　　上海税负水平39.5%明显高于全国平均水平20.1%，但低于北京58.0%，上海宏观税负水平要大大高于临近的省份江苏16.7%和浙江15.6%，从历年变化的趋势来看，上海宏观税负总水平呈现先上升后下降的趋势，2003年到2007年逐步由31.9%提高到了60.8%，增长了近1倍，2007年以后开始下降，但仍保持在40%的高位，税收成本的高昂是上海服务经济发展明显的制约因素，随着上海市增值税扩围试点在明年的进行，服务业税负总水平有望大幅下降。 　　2、从二三产税负来看，三产总体低于二产，但波动明显，未来服务业税负会显著下降。 　　2003-2006制造业的税负水平都较为平稳，维持在42%左右的高位，2007、2008、2009年开始出现逐年上升的趋势，一方面增值税由生产型改为消费税税负降低，但另一方面内外资所得税合并、居民收入上升，征管的加强，使得税收收入最终呈现上升趋势。服务业2007年以前税负水平呈逐年上升的态势，2007年达到峰值，2009年又开始回复到制二产税负水平之下。说明随着上海服务业产业能级的提升，分工的细化，重复征税的现象越来越严重，但随后的营业税差额征收等一系列政策的实施，大大降低了服务业的税负，但相比全国平均水平，特别是江浙地区，仍然处于高位，随着未来改革的深入和试点的推进，服务业的税收负担会显著下降。服务业税负低于制造业，这与上海市产业发展的方向是相适应的。 　　3、从服务业内部的税负结构来看，部分行业税负畸高，面临调整。 　　从服务业内部的税负结构来看，批发与零售、金融、房地产和租赁与商务服务业都出现过超过50%的情况，特别是批发与零食商贸业流转税税负畸高，而批发环节综合税负更是如此，超过80%；同时金融业的税负也超过40%，且从近年来的趋势来看，呈现增加态势，金融业税负上升，这是由于随着我国经济发展和流动性增加，金融业存贷余额不断增长，导致全行业景气指数攀升，行业利润增加。租赁和商务服务业税收负担波动明显，2006年超过80%，而2008年不到20%，2009年又回到了60%的水平，主要是由于2008年全球金融危机，导致商务服务业迅速萎缩，2009年又迅速恢复。 　　4、从税收的来源来看，制造业居高不下，金融业稳步提升。 　　从税收的来源情况来看，税收主要来自于第二产业和第三产业，根据近年来的情况，来自第二产业的税收先降后升，目前接近50%左右，而其增加值仅占40%。从2010年的情况来看，随着宏观经济环境的不断改善，本市工业企业产值增加、利润回升，来自工业的地方财政收入增加13%。其中逾七成增量来自于汽车、石化、成套设备、生物医药等重点发展行业、重点行业对经济增长的引领作用进一步增强。来自服务业的税收已经超过50%。服务业的税负低于制造业，这对上海形成服务经济为主的产业结构是非常有利的，但也有待于未来税制改革的配合。在服务业内部，我们可以看到，由于上海国际金融中心的建设，金融服务业的集聚态势明显，来自于金融服务业的税收迅速增加，从2006年的4.32，逐年递增到2009年的12.27%，2010年本市金融服务功能不断增强，产业集聚效应逐步显现，来自金融业的财政收入增长14.5%；上海国际航运中心的资源配置能力逐