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中国上市公司管理会计实务的研究 　　摘要：本文分析了当前中国上市公司管理会计实务的现状。来自2004年底的调查结论显示，中国上市公司管理会计的应用已经超过了2000年之前的水平。结果还显示，发达地区与不发达地区的公司管理会计实务是没有区别的。然而，公司规模以及公司是否处于制造行业对管理会计的应用水平却有着正向的影响。这一结论意味着，管理会计实务反映了公司对管理会计的需求以及公司是否有资源来采用新的管理会计方法。 　　关键词：上市公司；管理会计；ABC；ABM；EVA：平衡计分卡 　　中图分类号：F234.3　文献标识码：A　文章编号：1009-6116(2009)01-0030-05 　　 　　一、引言 　　 　　不少学者对中国的管理会计发展与应用状况进行过研究(如Firth，1996；何建平，1997；OCon-nor et al.,2006)，但它们的研究数据有些过时，没有包含最近的管理会计方法(如平衡计分卡)，也没有关注上市公司。本文的主要目的是研究中国上市公司管理会计实务的现状，用以更新那些在2000年中国经济发生巨大变化以前做的研究。此外，本文研究管理会计实务是否受到经济区域、行业以及公司规模的影响。 　　 　　二、研究方法 　　 　　我们通过问卷方式调查中国上市公司应用24种管理会计方法的程度(详见32页表1)。我们的调查与以往的研究有三个主要区别：第一，我们不是简单的让答卷人回答某项实务是否在应用中，而是请他们选择1－5中的一个数(1代表“根本不用”，5代表“广泛采用”)。第二，我们所列示的管理会计实务更为全面。最后，我们把这些方法拆分成详细的步骤。例如，作业成本法被分为三步：(1)分析经营过程，将其分解成多项作业活动；(2)将经营成本明确的追索到各项作业；(3)用作业成本法来确定产品成本。全部采用了这三个环节的公司才能被称为作业成本法采用者。 　　我们通过地方证监会将问卷发送到中国七个行政区域内的337家上市公司的总会计师或财务主管：广东、福建、黑龙江、江苏、陕西、四川和天津。问卷调查在2004年六月至十月底，共收回230份答卷。除去5份无效问卷之外，剩下有效问卷为225张，回复率为66.77％。答卷人中仅有四人不是高级会计或财务经理，而这四人也是高级经理。答卷者在目前的职位上平均工作了3.9年。在其所在公司平均工作了近9年。这些数字表明他们有充分的资格来提供可靠的答案。 　　 　　三、调查结果 　　 　　1　总体情况 　　表1(见32页)显示出当前管理会计实务的现状。在表1中的“我们的原始数据”一栏列出了以原始数据为基础计算出的回答总数(N)、平均值和等于或大于3的答案所占百分比。以下列出平均值和等于或大于3的答案所占百分比三项均为最高的管理会计实务。我们把“等于或大于3的答案所占百分比”称为“使用强度指标”。 　　现金、销售、利润和生产的经营预算(平均值大于4，使用强度指标90％以上) 　　员工／管理者的薪酬(等于固定工资加上与业绩挂钩的奖金)(4.05/3.84，91.12％／84.65％) 　　成本习性分析(3.88，90.74％) 　　成本分摊(3.88，88.78％) 　　责任会计(3.77，80.91％) 　　决策中采用“本－量－利”(CVP)方法(3.64，81.9％) 　　相反，以下管理会计实务的应用水平为最低： 　　作业管理(ABM)(2.68，50％) 　　持续改进成本法(2.65，53.27％) 　　信息与通讯技术(ICT)的使用(2.58，37.16％) 　　协定内部转移定价(2.58，51.44％) 　　标准成本法(2.61，44.71％) 　　采用剩余收益法进行业绩评价(2.33，43.56％) 　　环境成本会计(2.23，36.18％) 　　由内部结算中心结算内部交易(2.12，33.02％) 　　为了使结论更加保守，或更可靠，我们还把答卷中回答等于或大于3的公司与低于3的公司区别出来。我们将前者标记为采用者。表1中“我们定义的管理会计实务采用者的数据”一栏下列示的是这样分类的样本比例，及其应用程度的平均值。以作业成本法(ABC)为例，一家公司被归为ABC采用者是由于对ABC下所有的三个问题的回答均等于或大于3。以下列出管理会计方法同时具有最高的采用者比例和最高采用者平均值。 　　现金、销售、利润和生产的经营预算。经常修订和预算参与(采用者比例一前四项实务超过90％，其余两项实务分别为78.135和72.20％：采用者平均值一前四项实务评分超过4.33，其余两项实务分别为3.86和3.93) 　　以业绩为基础的薪酬计划(从75.74％到91.12％；从3.84到4.31) 　　决策中采用“本一量一利”(CV