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上市公司内部控制信息化相关的影响因素实证的研究 　　摘要：本文以沪市上市公司2012年披露的内部控制实施方案为主要样本，采用Logit模型的估计方法，从内部控制信息化的角度，对我国上市公司内部控制信息化现状及影响因素展开实证研究。研究发现，规模越大的企业越愿意投入内部控制信息化建设；披露内部控制自我评价报告的企业更愿意进行内部控制信息化建设；内部控制实施总负责人是董事长反而对内部控制信息化实施具有一定抑制作用。 　　关键词：内部控制信息化 影响因素 实证研究 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）02-0097-03 　　一、引言 　　内部控制信息化是指企业在内部控制实施过程中以信息资源利用和信息技术工具为核心实现内部控制的转化、集成和提升的过程。为了加强信息化在内部控制实施中的应用，体现信息化在内部控制实施中的重要性，我国发布的《企业内部控制基本规范》总则中明确要求：企业应当运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。随着我国企业内部控制理论和实践逐步向纵深发展，将内部控制与信息技术相结合已经成为一种必然趋势。 　　本文拟从内部控制信息化的角度，选取沪市A股上市公司2012年披露的内部控制实施方案，对我国上市公司内部控制信息化现状及影响因素展开实证研究。研究发现，规模越大的企业越愿意投入内部控制信息化建设；披露内部控制自我评价报告的企业更愿意进行内部控制信息化建设；内部控制实施总负责人是董事长的企业对于进行内部控制信息化实施有一定抑制作用；资产收益率对于内部控制信息化的影响不显著；披露内部控制审计报告对于内部控制信息化的影响也不显著。 　　二、制度背景与研究假设 　　（一）制度背景 　　针对内部控制信息化建设的相关规定和要求，我国在2006年之后陆续出台的一系列企业内部控制建设规范及配套指引均有提及。2006年上交所和深交所相继发布《上市公司内部控制指引》，要求公司应当建立内部控制信息系统及其相关制度。2008年和2010年财政部等五部委分别发布《企业内部控制基本规范》以及配套指引，对信息技术应用于内部控制系统及其评价提出了更为具体的要求。 　　从目前我国已有的规范来看，上交所和深交所的《上市公司内部控制指引》是将信息系统作为一个控制方面来要求，而财政部等五部门的《企业内部控制基本规范》及配套指引是从信息系统实施内部控制即内部控制信息化的角度来要求评价与审计。因此从《企业内部控制基本规范》及配套指引来看，随着信息技术的高速发展，内部控制信息化是一种必然趋势，同时必然伴随着对其评价、审计和披露的进一步要求。 　　（二）研究假设 　　尽管内部控制相关规范和指引对于内部控制信息化建设提出了目标和要求，但是相关要求还比较宏观，在具体落实上有较大的弹性空间。内部控制信息化建设需要较多成本的投入，也是企业在实施内部控制过程中考虑的重要方面。 　　为了考察影响企业投入内部控制信息化建设相关因素，本文设定如下研究假设： 　　H1：资产规模越大的企业越愿意进行内部控制信息化建设。 　　H2：资产收益率越高的企业越愿意进行内部控制信息化建设。 　　H3：披露内部控制自我评价报告的企业愿意进行内部控制信息化建设。 　　H4：披露内部控制审计报告的企业愿意进行内部控制信息化建设。 　　H5：内部控制实施总负责人是董事长的企业愿意进行内部控制信息化建设。 　　三、研究设计 　　（一）样本选取及数据来源 　　本文选取2012年沪市公布内部控制实施工作方案的545家上市公司为样本，剔除金融行业以及ST类企业，得到样本企业数据共523家。企业内部控制实施数据来源于披露的《内部控制实施工作方案》，财务数据来源于上证所XBRL披露官方网站。 　　（二）变量选择 　　1.内部控制信息化。内部控制信息化是指上市公司在内部控制实施工作方案中通过信息系统实施内部控制的过程。在这里将内部控制信息化（ICT）作为虚拟变量：如果样本企业在研究期间内披露了内部控制信息化相关信息，则变量值为1；否则变量值为0。由于企业在内部控制实施过程中的信息化应用情况属于上市公司年报中的自愿披露信息，因此严格上来说所披露的内控信息化数据与企业实际的内控信息化状况并非完全一致。 　　2.企业规模。企业规模主要用于衡量企业的大小。本文使用企业总资产的自然对数来衡量企业规模。企业规模有可能会影响企业在开展内部控制信息化建设的倾向。因为企业规模越大，它所面临的风险、控制、沟通和监督的问题会更多，继而倾向于通过信息系统实施内部控制，以提高企业内部控制的效率和水平。 　　3.资产收益率。资产收益率是衡量企业