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上市公司内部控制效率的研究 　　摘要：本文基于上市公司内部控制执行效率低这一现状，从影响上市公司内部控制效率的双重因素出发，分析了内部控制效率低的多方面具体原因，在此基础上，提出了一系列和上市公司、政府有关的针对性措施，以期提高上市公司内部控制的执行效率。 　　关键词：上市公司 内部控制 效率 　　 　　注：本论文为辽宁省教育厅高校科研计划项目“不同产权结构下内部控制效率研究”（编号2009A387）的阶段性成果。 　　一、影响上市公司内部控制效率的双重因素分析 　　总体而言，造成企业内部控制效率较低的原因主要包括内部控制制度的不健全和外部监管的缺失，亦即内部控制制度的不健全和内部控制信息披露存在问题。因此本文将基于上市公司视角，围绕上市公司内部控制制度以及内部控制信息披露这两方面因素来研究内部控制效率。 　　（一）上市公司的内部控制制度影响其执行效率 　　根据《基本规范》对内部控制要素的描述，有效的内部控制必然是注重内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个要素下的制度。所以，研究上市公司的内部控制制度对内部控制效率的影响也应该从这五个要素着手。 　　1.内部环境方面 　　（1）治理结构、机构设置与权责分配存在问题。 　　我国上市公司绝大多数是由国有企业改制上市的，只是在企业层次上进行了法人化改革，国有企业改成了股份公司，但并未触及国有资本出资主体的改革，国有资本的运作无人承担责任的局面依然存在。 　　（2）内部审计发挥作用较小。根据赵宝卿（05年）对股份制企业内部审计发挥作用的主要原因调查结果显示，认为企业领导人员不重视内部审计的不多，而选择内部审计机构缺乏独立性和权威性的占很大比重，可见，上市公司内部审计监督与控制弱化的现状是没有较强独立性和权威性的内部审计机构，内部审计机构形同虚设，没有发挥应有的监督与控制作用。其次，审计委员会没有保持外部审计机构聘用与解聘上的独立性和经费上的独立性，这也直接影响了内部控制目标的实现。 　　2.风险评估方面 　　(1)自我国加入WTO以及世界经济一体化趋势逐渐明显之后，我国的经济环境不再是以前单纯的行业之间的竞争环境，不考虑外界经济环境和国际金融起伏对企业影响的观念已经严重制约着企业的生存和发展。目前我国还有很大一部分上市公司由于长期在低风险下运营，企业管理者的风险意识相对淡薄，对建立有效的风险控制体系不加重视，这种缺乏全面风险管理的情况为上市公司内部控制制度的完善形成了障碍，并必将为企业的长远发展留下隐患。 　　(2)由于上市公司一般设立程序严格、复杂，公司规模庞大、成员结构也相对庞杂，因而在应对不寻常环境所产生的风险时，管理层次多，决策不够迅速，制定行动计划与小单位相比要慢很多，信息沟通也存在一些局限性，从而延误了风险应对的最佳时机，这样的风险机制的有效性就相对不足。 　　3.控制活动方面 　　目前，很多上市公司内部控制制度的不完善体现在并未做到使所有决策、业务过程和操作环节都处于内部控制和监督之下。比如有的公司只有财务才有较为完善的内部控制制度，而其他的操作规程衔接不紧密，管理效应相对弱化。还有相当一部分企业虽然建立了相对比较完善的内部控制制度，但由于内部人员相互勾结，内外串通，使内控制度不能发挥其作用。另外，执行人员滥用职权或屈从于权威而不认真执行，致使内控制度形同虚设，也是控制活动要素没有有效实施的原因。 　　4.信息沟通方面 　　相对而言，上市公司在信息沟通方面比其他产权下的企业要做得好，这是因为上市公司的融资方式决定了它必须在信息传递与信息沟通方面更加注意，但是也存在一些突出的问题。 　　(1)信息在使用者中传递不够通畅。我国上市公司一般由董事会、经理层、子公司经理、部门经理、项目主管等层层机构构成，而上市公司由于机构组织庞大，结构复杂，层次过多，影响了信息沟通的及时性和准确性，董事会传达的信息到最终信息接受者几乎已经没有了时效性，准确性也应值得怀疑。 　　(2)严重的信息不对称。在普华永道发布的一份关于“不透明指数”的报告中，中国的不透明指数位列该报告所评估的35个国家之首，为最不透明的国家。中国上市公司的信息不对称状况如此糟糕吗?通过对强制性信息披露质量和自愿性信息披露数量两方面，对中国上市公司的信息不对称状况进行考察，结果发现，中国上市公司信息不对称确实相当严重，主要表现为强制性信息披露质量低下，自愿性信息披露水平极低。 　　5.内部监督方面 　　我国上市公司的内部监督不力是一个极其突出的问题，在很多情况下，公司经营管理层视其“不存在”。而监事会也从未真正意识到自己的“存在”。许多本能够防止的事情却频频发生，如红光、琼民源、大庆联谊案件，暴露了上市公司缺乏监督的严重问题。 　　(1)监事会和监事会缺乏必要