会计确认计量重心转移理论分析准则解释及应对的策略.docVIP

会计确认、计量重心转移理论分析、准则解释及应对策略 　　摘要：本文对资产负债观和收入费用观进行了比较研究，分析了二者的内涵和特征，探究了会计确认、计量重心转移的历史演变过程，阐释了会计确认、计量重心转移在我国新会计准则中的表现，并分别从会计信息供给者、管制者和使用者的视角对提高会计信息的决策有用性提出了建议。 　　关键词：收入费用观　资产负债观　重心转移 　　 　　经济环境的变迁和会计信息使用者信息需求的变化必然引起以会计报表为中心的财务报告体系的变革。20世纪30至70年代的会计改革标志着会计报表的重心从资产负债表转向利润表，也意味着资产计价和收益确定的思想从资产负债观转向收入费用观。伴随着现代经济的发展，过分依赖历史成本计量属性的会计信息已不能满足投资者进行决策的需求，环境的改善使得企业以现行价值反映经营情况成为可能，从而再次推动了资产负债观的运用，使得会计报表的重心回归资产负债表。 　　 　　一、收入费用观和资产负债观的内涵及其差异分析 　　 　　(一)收入费用观的内涵及特征收入费用观基于收入费用直接配比来确认收益。收益计量按照权责发生制和配比原则，确定企业在一定会计期间实际经济交易的结果，在确定收益之后将其分摊计人到相应的资产和负债中去。基于收入费用观制定的会计准则重在规范收入和费用的定义、确认和计量，会计计量的基础是以历史成本为主，强调会计信息的可靠性。基于收入费用观确认的收益更符合会计收益的概念，具体特征有：在会计基础概念方面，强调会计分期、币值稳定和权责发生制，认为收益是企业在一定会计期间的经营成果；在会计计量方面，以历史成本为计量属性。与其它属性相比，历史成本数据容易获得，比较可靠且易于验证，不易被经营者操纵，有利于监管部门监管；在收益的内容方面，强调收入实现原则，尚未实现的收益均不确认；在会计信息质量方面，强调配比和稳健原则，认为收益是收入和费用配比的结果。在这种收益概念下，确认和计量的收益比较客观、可核查，有利于反映企业受托责任的履行情况。但在存在通货膨胀时，所确定的收益会高于企业真实财富的增长，各年度的收益缺乏可比性。以历史成本计价的资产的账面价值为尚未分摊的资产成本余额，而不是资产的真实经济价值。利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益，这会对会计信息使用者的经济决策产生严重的影响。以收入费用观为概念基础的企业会计准则体系突显了利润表在报表体系中的核心地位，利润表独立于资产负债表。利润表的每个项目都要符合收入或费用的定义，对于一些不符合收入或费用定义的项目，既使不严格符合资产、负债或权益的定义，由于收入和费用配比的需要，也要将其纳入资产负债表，以保证收益的真实性。“收入费用观困扰FASB已久的问题是，它总会制造出一些不符合资产负债定义的难以理解的账户，如自保险准备和形形色色的递延贷项(泽夫，2005)”。利润表反映了企业本期实现收入及所耗费用的数额及结构，同时也反映了主营业务、其他业务、对外投资及非经常项目对利润的贡献，有助于使用者识别企业利润的主要来源，从而判断企业的发展前景。在稳定的经济环境以及一系列制度的约束下，利润表直接表达了企业的经营成果，利润的绝对额很可能影响各利益相关者的分享份额，因而成为重要的业绩评价指标。 　　(二)资产负债观的内涵及特征资产负债观基于资产和负债的变动来确认收益，收益被视为企业在某一时期内除资本交易业务外净资产的增加额。因此收益的决定转化为对期初和期末的资产和负债的确认和计价。基于资产负债观制定的会计准则重在规范资产和负债的定义、确认和计量，会计计量的基础是以现行价值为主，强调会计信息的相关性。基于资产负债观确认的收益更符合经济收益的概念，具体特征有：在收益的本质方面，强调收益是企业财富的增加，将所有资产看作是代表着未来可望由它们带给企业的经济利益，负债则意味着企业经济利益在未来的流出；在会计计量方面，以现行价值为计量属性，使资产负债表可以反映企业资产和负债的真实经济价值；在收益的内容方面，既包括营业利润，又包括营业利得，还包括非经常性损益。这种收益的计量方法能帮助信息使用者预测企业所有未来现金流量，增进会计报表反映企业财务业绩信息的完整性和有用性，并提升财务会计信息的质量。但由于非经常性损益以及未实现的收益难以确认和计量，因此，在经济环境和技术水平没有达到一定要求时，基于资产负债观的收益的确认和计量存在较大的主观性，会计信息的可靠性较差，不利于反映受托责任的履行情况。以资产负债观为概念基础的企业会计准则体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，利润表的有效性依赖于资产负债表，或者说利润表并不重要。基于资产负债观的会计报表体系中，资产负债表不仅反映了关于企业经济资源、对这些资源上的权利以及引起这些因素变动的各种经济业务和事项的信息；反映了企业在经营