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企业全面预算管理的体系改善的研究 　　一、引言 　　全面预算管理作为现代企业内部控制体系的重要组成，是对企业进行全面控制管理的一种有效方式，对于促进企业运营成本的降低也具有非常显著的作用。然而，目前一些企业在全面预算管理体系的应用过程中还存在着较多的问题，尤其是预算的松弛问题较为明显。加强企业的全面预算管理，改进企业全面预算管理模式，促进企业管理的规范化与精细化，已经成为企业管理工作改革完善的重点，对于促进企业的长远稳定发展也具有关键的作用。 　　二、企业全面预算管理体系概念分析 　　全面预算管理主要是以企业的战略发展目标作为基础导向，通过在企业内部建立预算的编制、执行、监管以及考评等一系列的制度，通过预算的规划约束作用对企业的内部生产经营各个环节的业务活动所开展的协调控制，进而起到合理配置企业内部资源，降低企业运营总成本的作用。企业全面预算管理的特点主要表现在以下几方面： 　　（1）全面预算管理是一种综合性管理活动。全面预算管理体系涵盖了企业生产经营的各个环节，是对企业内部各种资源整体性的整合、协调与配置，属于全过程、全员参与、动态控制的综合性管理活动，全面预算的有效执行需要企业内部各个部门的积极参与配合。 　　（2）全面预算管理具有明显的战略导向型。企业的全面预算编制，最根本的基础就是以企业的战略发展目标作为总体导向，在企业全面预算的制定阶段，必须充分考虑到企业所处的生命周期，对于不同的生命周期采取不同的预算管理办法，以最终推动企业战略发展目标的实现。 　　（3）全面预算管理有很强的机制性。全面预算管理有效实施并取得较好的效果，必须依赖于一整套系统的管理制度机制，尤其是对于全面预算的编制、审批、执行以及监督考核等不同的业务环节流程，更需要相应的制度进行约束控制，这也是全面预算管理的关键。 　　三、当前企业全面预算管理实施中存在的制约分析 　　现阶段，很多企业已经认识到了全面预算管理的有效作用，积极落实全面预算管理，但在具体的推进实施过程中，出现了较多的问题，主要表现在以下几方面： 　　（1）全面预算管理的组织机构不完善。健全有效的组织机构是确保全面预算管理得以实施的基础，但是目前很多企业由于对全面预算管理重视不足。因此，没有单独成立全面预算管理组织机构，仅仅是由财务部门负责，但是财务部门受到自身职责权限的限制，很难发挥整体性的协调控制作用。全面预算管理组织机构的缺失，造成了企业内部的一些全面预算管理制度体系流于形式，全面预算管理实施过程中缺少内部各个部门的有机配合，整体效果不佳。 　　（2）全面预算管理存在着松弛问题。一些企业在全面预算管理过程中出现了预算无力的问题，一方面这是由于在企业的预算编制阶段，没有充分按照企业的实际情况编制，抑或是预算的编制方法不够科学合理，对于企业的经营业务活动以及资金收支缺少准确的预估，造成了全面预算的可操作性较差；另一方面，则是企业在全面预算管理过程中缺少有效的执行控制，特别是全面预算的执行过程中，没有及时地进行必要的动态差异性分析，致使出现了偏离全面预算目标的现象。 　　（3）全面预算的绩效考评不到位。绩效考评对于确保企业全面预算目标的实现具有非常重要的导向作用。现阶段很多企业的全面预算绩效考核体系设置不完善，绩效评价方面的指标选择不合理，全面预算在企业经营管理过程中真正发挥的作用无法通过绩效考核体现出来，绩效考核的实际作用不大。此外，在企业的全面预算绩效考核方面，考核结果运用不充分，未能与部门以及不同岗位员工的奖惩挂钩，影响了企业预算目标的实现。 　　四、改进企业全面预算管理体系的措施 　　（1）完善现代化的企业全面预算管理机构设置。为了提高企业全面预算管理的执行效率，在企业的全面预算管理组织结构的设置上，应该结合企业的实际情况，在董事会或者是总经理办公会下设预算管理委员会，负责完成企业的预算管理组织实施工作，并下设预算管理办公室，负责具体开展企业的全面预算的编制、审查、执行控制、考评激励等全面预算管理工作。同时，还应该进一步明确企业的全面预算执行责任主体，进一步界定全面预算管理责任。一般来说，对于业务预算，包括销售、生产、采购、人工、生产费用、销售、税费等相应的业务预算，主要是由归口的营销、生产、采购、人力资源、财务等部门作为责任主体。对于财务预算则主要是财务部门负责，资本预算则主要由财务和投资融资管理部门负责，专项预算则由对应的专项项目管理部门负责。通过理顺全面预算管理组织结构，界定责任主体，进而确保全面预算管理的顺利实施。 　　（2）科学合理地完成企业全面预算的编制。在编制企业的全面预算之前，首先应该进一步明确企业的全面预算编制内容。对于财务预算，主要是由企业的财务及投资项目管理部门编制，内容主要包括了融资、现金、税金、投资收益、损益及利润分配、资产