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事业单位会计制度固定资产核算的探讨 　　新《事业单位会计制度》（2013年1月1日开始实施），有关固定资产核算规定值得商榷，需进行完善，本文对此进行探讨。 　　一、融资租赁租入固定资产安装完工交付使用会计处理 　　新《事业单位会计制度》在1501号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（一）款第4点中规定：融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记“固定资产”科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金――固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出” “经营支出”等科目，贷记“财政补助收入” “零余额账户用款额度” “银行存款”等科目。定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出” “经营支出”等科目，贷记“财政补助收入” “零余额账户用款额度” “银行存款”等科目；同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目。 　　笔者认为，这在实务操作中会带来疑难问题。当需安装且安装完毕交付使用时，由于“非流动资产基金――在建工程”科目余额与“在建工程”科目余额不一致，按照现行《事业单位会计制度》规定的结转方法，即调增“固定资产”科目与“非流动资产基金――固定资产”科目，同时调减“在建工程”科目与“非流动资产基金――在建工程”科目，金额不相等，借贷不平衡，这种做法行不通。 　　建议修改为当需安装且安装完毕交付使用时，只要调整相应账户之间对应关系方法解决，即按确定的成本在“固定资产”科目与“在建工程”科目之间进行结转，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按“非流动资产基金――在建工程”科目形成余额在“非流动资产基金”科目下“固定资产”与“在建工程”明细科目内部进行结转，借记“非流动资产基金――在建工程”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目，这样每笔会计分录借贷都相等，不会再产生疑难问题。 　　例1：2014年1月1日，A事业单位与B公司签订一项采购合同，A事业单位从B公司购入一台需要安装的用于科研的特大型设备，合同约定，A事业单位以融资租入方式支付价款，该设备价款共9 000 000元（不考虑增值税），在2014年至2018年的5年内每半年支付900 000元租金，每年的付款日期分别为当年的6月30日和12月31日，安装期为1年，2014年12月31日设备达到预计可使用状态，发生安装费为400 000元，所有款项均用银行存款支付，该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，假设每半年计提一次。 　　1.按现行会计制度规定的会计处理 　　（1）2014年1月1日融资租入时： 　　借：在建工程 9 000 000 　　贷：长期应付款 9 000 000 　　（2）2014年6月30日支付租金时： 　　借：事业支出 900 000 　　贷：银行存款 900 000 　　同时： 　　借：长期应付款 900 000 　　贷：非流动资产基金――在建工程 900 000 　　（3）2014年12月31日支付租金时： 　　借：事业支出 900 000 　　贷：银行存款 900 000 　　同时： 　　借：长期应付款 900 000 　　贷：非流动资产基金――在建工程 900 000 　　支付安装费时： 　　借：事业支出 400 000 　　贷：银行存款 400 000 　　同时： 　　借：在建工程 400 000 　　贷：非流动资产基金――在建工程 400 000 　　安装完毕交付使用时： 　　借：固定资产 9 400 000 　　贷：非流动资产基金――固定资产 9 400 000 　　同时： 　　借：非流动资产基金――在建工程 2 200 000 　　贷：在建工程 9 400 000 　　以上借贷不平衡，做法行不通。 　　2.修订完善后的会计处理 　　（1）2014年1月1日融资租入时： 　　借：在建工程 9 000 000 　　贷：长期应付款 9 000 000 　　（2）2014年6月30日支付租金时： 　　借：事业支出 900 000 　　贷：银行存款 900 000 　　同时： 　　借：长期应付款 900 000 　　贷：非流动资产基金――在建工程 900 000 　　（3）2014年12月31日支付租金时： 　　借：事业支出 900 000 　　贷：银行存款 900 000 　　同时： 　　借：长期应付款 900 000 　　贷：非流动资产基金――在建工程 900 000 　　支付安装费时： 　　借：事业支出 400 000