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哈尔滨小微企业税收风险防控管理的研究 　　【摘要】近年来，我国小微企业数量如雨后春笋般迅猛增长，在促进经济增长、增加就业及社会和谐稳定等方面起到了不可替代的作用。但受全球经济衰退的影响，我国有一半以上的小微企业近三年均处于亏损状态，小微企业正面临着前所未有的经营困难。作为小微企业经营的重要方面，企业税收风险也成为小微企业能否走出困境的重要因素。本文以哈尔滨的小微企业为重点，分析产生税收风险的成因，并提出相关对策。 　　【关键词】小微企业 税收风险 防控管理 　　 一、引言 　　 现如今，税收风险管理正成为全世界税务部门关注的焦点，构建税收风险管理体系也是世界范围内税收发展改革的主流趋势。Michael Carmody认为，税法以及税务机关对税法的解释，会计记账方法的变化，企业监管治理的要求，都会使企业产生税务风险，税务风险是不确定性的。劳伦斯?斯坦梅茨教授通过系统分析和研究，指出中小企业成长体现为一种S形状的曲线。我国税收风险管理的研究起步较晚，且多偏向于税收风险管理的理论、方法的研究，对税收风险管理机制体制的建设、现实困境及对策方面研究较少。张德志在《税务风险管理理论与实践》一书中详细介绍了税务风险管理的内容体系和发展历程，考察借鉴了西方发达国家税务风险管理实践。任变英认为企业有必要为一些特殊税务风险建立预警报告制度， 同时也需定期制作税务风险预警报告。尽管目前的学者对于小为企业税收风险管理进行了总体研究，但是不同地域，差异性较大，而哈尔滨市处于我国最北端的省会城市，振兴东北老工业基地的号角吹响后，哈尔滨市得到了更多的市场关注，小微企业数量也明显增多，本文选择哈尔滨市小微企业为视角进行研究，以期得到更具地域特色的结论。 　　 二、哈尔滨小微企业样本描述 　　 （一）小微企业规模比较分析 　　 小微企业与大型企业、中性企业相比，在资产总额、营业收入、从业人员等方面都存在一定差异。我国经济学家提出，小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。一个企业是否被认定为小微企业，主要包括三个标准，一是资产总额，工业企业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元;二是从业人数，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人;三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。“符合这三个标准的才是被税务机关广泛认可的小微企业。 　　 （二）小微企业从业人员素质分析 　　 小微企业人员素质情况，主要是通过调查问卷的形式展开，经过整理筛选调查结果，对小微企业人员素质进行分析和评定。 　　 为了使小样本更具有代表性，本文调查对象的选取是在哈尔滨市区范围内的所有税务分局所管辖的小微企业中随机抽取，总样本数合计为300户企业，经过筛选处理后收回的可用样本户数合计为254户，具体各分局抽取的样本情况及可用样本情况见表1。 　　根据对小微企业从业人员性别、年龄分布、文化层次、取得相关资质情况、参加培训等情况调查，调查显示，小微企业从业人员中男性为35人，女性为219人，女性人员较多，男女比例约为1：7。从年龄分布上来看，30岁以下为39人，30岁到40岁之间为87人，40岁到50岁之间为117人，50岁以上为11人，大部分从业者在40岁到50岁之间，年龄偏向老龄化。从文化程度上来看，中专学历以下7人，中专学历98人，大专学历81人，本科学历49人，研究生以上学历25人，表明小微企业从业人员学历水平不高，大部分是大专及以下学历。初级会计，中级会计，高级会计，注册税务师，注册会计师。培训情况主要从两个角度进行调查，一是从业人员的岗位培训，二是参加税务机关的相关培训，二者的参加比例分别是45%和37%，可以看出小微企业从业人员参加培训比例偏低。 　　表1 样本选取及收回分布情况 　　 （三）小微企业生产成本变化分析 　　 近年来，人工成本、原材料等逐年上涨，这些是影响小微企业利润的主要因素，特别是用工成本，对小微企业形成的成本压力越来越大。调查显示，当前小微企业面临比较大的问题是成本上升，首先是工资上涨，占69.6%;其次是原材料和其他生产成本上升，占50.0%，可以说工资上涨和原材料成本上涨对小微企业的成本上涨构成了很大的压力。2013年有42%的企业认为员工工资上涨对企业影响比较大，而到了2014年，这一比例上升到了53%，绝对值整整上升了11%，绝大多数小微企业认为如果人工成本按照该比例持续上涨，个体企业将难以抑制，并且将难以承受。人工成本的上升一方面让企业形成巨大压力，另一方面影响企业招募新员工以及如何保持员工的稳定性，由此招工难已成为小微企业的一大难题。在2013年，55%的企业认为原材料成本上涨对企业影响比较大，主要表现在两方面：一是对于小微企业来说，要素市场是卖方市场，小微企业议价能力很低，无