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国际避税问题的研究 　　[摘要]国际避税是各国税收征管工作中面临的一个国际性问题。随着国际经济活动的发展，国际避税与反避税日益成为国际税收关系中的一个受到普遍关注的焦点。通过国际避税的在我国的主要表现方式及产生原因、反避税的措施等问题进行了分析研究。 　　[关键词]国际避税　反避 　　中图分类号：F81 文献标识码：A 文章编号：1002－6908（2007）1020120－02 　　 　　国际避税(International Tax Avoidance)一般是指纳税人跨国境（或税境），利用有关国家税法或国际税收协定中的某些漏洞或允许的办法，作出适当的财务安排和税收筹划(Tax Planning)，以达到减轻其总体税负的不违法行为。 　　国际避税是各国税收征管工作中面临的一个国际性问题。随着国际经济活动的发展，国际避税与反避税日益成为国际税收关系中一个受到普遍关注的焦点。随着跨国经营的不断发展，跨国纳税人的跨国收入也不断增加，由此形成了一股不可忽视的经济力量。 　　 　　一、国际避税在我国的主要表现 　　 　　（一）利用税收优惠避税 　　1.为吸引外商投资，国家对外资企业给予了一些税收优惠。少数纳税人为享受涉外企业税收优惠政策，想方设法戴上“三资企业”的帽子。有的把内资转为外资；有的从表面上看所有的法律手续齐全，实际上外商并未承担应有的出资，或是外方投资者先投入资金，在取得营业执照后便抽回资金，或者出具虚假的外方出资证明，利用外资企业的牌子减少纳税义务从而实现避税。 　　2.税法规定，对外资企业的征收，减免都是从获利年度起算，因此，许多外商投资企业钻政策规定的空子，人为地调整利润，造成亏损，推迟获利年度，从而达到避税的目的。 　　3.有些外商在税收优惠期满后，通过更换厂名，搬迁厂址，更换外商老板、设立分厂或通过扩大经营规模等手段，改为新企业，再次享受新办企业的税收优惠，如企业所得税两免三减半的优惠，房产税和车船使用税的定期免税。 　　 　　（二）运用转让定价避税 　　我国企业缴纳的许多税种尤其是企业所得税，名义税率在国际上较高，这就导致一些企业采取转让定价的手段调整其在不同国家间的利润，进行国际避税。当前，我国企业采用转让定价的手段主要有以下几种：高价进原材料、低价作销售收入，转移企业利润，逃避税收；抬高进口设备价格，从中牟利；通过无形资产的转让或使用，采用不合常规的价格转移利润，进行避税。 　　 　　（三）利用税收征管漏洞避税 　　有些本在我国从事各种经营活动的外国企业代表处为逃避我国税收，在办理登记时注明其业务范围仅限于为母公司搜集信息或从事其他准备性或辅助性的活动，从而避免被税务机关认定为常设机构，逃避我国税收；一些外国承包商就将实际是包工包料的工程，假借第三者名义分订包工和包料两个合同，以减少营业税；一些境外咨询机构将在境内从事咨询业务所取得的收入均化作境外所得，从而逃避营业税；外国公司在我国销售机器设备并提供安装、咨询、指导等服务，将劳务收入合并到整体机器设备价款中；一些外国公司将应纳营业税的特许权使用费收入转化为股息的形式等，从而逃避我国的营业税。 　　 　　（四）利用电子商务避税 　　电子商务中，传统常设机构概念有形存在的标准几乎不再适用，常设机构的判定成为一个难题，客观上增加了税务机关确认跨国所得的难度，跨国纳税人利用这个特点实现所得在国际间的转移。电子商务中订单，买卖双方的合同，作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，跨国纳税人无纸化的特点大量逃避所得税、印花税等。总而言之，纳税主体呈现多样化、模糊化和边缘化，这些都增加了国际避税的可能性。 　　 　　（五）利用国际避税地避税 　　如国外一些飞机租赁公司或航空公司向我国境内航空公司出租飞机时，往往不直接通过本国母公司进行，而是在避税港如开曼群岛设立一个基地公司，以该基地公司的名义与我国境内航空公司签订融资租赁合同，境内公司将租赁款项全部付到避税地基地公司账号下，从而达到逃避母公司所在国所得税的目的。 　　 　　（六）滥用税收协定避税 　　一些本来不具备税收缔约国居民身份条件的跨国纳税人（这里指税收协定缔约国之外的第三方），在税收协定缔约国一方设立导管公司（无实际经营活动的空壳公司），通过该公司与协定缔约国另一方的企业发生经济上的联系，从而变相以协定缔约国居民纳税人的面目出现，以谋取协定待遇，获得本来得不到的税收优惠，实现避税的目的。 　　 　　（七）利用资本弱化避税 　　利用资本弱化避税是跨国公司通过调整外国子公司股权与债权的比例，把股权转变为债权，把投资转换为贷款，把股息变为利息，使子公司股本中债务资本的比例非正常地高于权益资本的比例，结果增加子公司的财务费支出，减少应纳税所得额，逃避企业所得税