甘再的项目纳税问题的探讨.docVIP

甘再项目纳税问题探讨 　　■一、引言 　　甘再水电站位于柬埔寨甘再河上游,距首都金边150公里,总装机容量19.33万千瓦,预算总投资2.8亿美元。甘再水电站项目是中国水电建设集团公司第一个BOT境外水电投资项目,是柬埔寨目前最大的引进外资项目,中国政府和柬埔寨政府都十分重视,2005年7月温家宝总理和洪森首相在昆明签署了该项目的备忘录。 　　中国水电八局承建该项目的土建工程及机电安装工程部分,承包总价共计人民币11.44亿元。我局于2006年6月组建甘再项目部,进行前期勘探和施工准备,项目在2007年9月18日正式宣布开工,计划建设工期4年, 建成后集团国际公司有40年运行管理权。 　　由于柬埔寨1999年加入东南亚国家联盟,而中国加入WTO之后,于2002年11月4日与东盟签署了第一个区域贸易协议――《中国与东盟全面经济合作框架协议》(简称CAFTA),计划2010年与东盟6个老成员国、2015年与东盟4个新成员国建成中国―东盟自由贸易区。因此有必要对中国与柬埔寨税制现状进行分析比较,进行纳税筹划,为八局全面开拓东南亚建筑市场创造条件。 　　■二、中国与柬埔寨税制现状的分析 　　(一)间接税 　　20世纪90年代,顺应世界税制改革潮流,中国与柬埔寨相继进行了税制改革。改革的主要成果之一是中国与柬埔寨相继引入了增值税。 　　中国增值税(生产型)于1994年开始实施,对境内提供的货物或加工、修配、劳务及进口货物征收,标准税率为17%;小规模纳税人简化管理;实施出口退税;农产品、图书等税率为13%,此外间接税还有消费税和营业税,前者对法定的烟、酒、小汽车、成品油等商品征收,税率在3%～45%之间;后者对交通运输业、金融保险业等九大行业征收,税率为3%、5%和20%。而根据最近国务院常务办公会议精神,自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税由生产型向消费型转型的改革。改革的主要内容是:允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。 　　柬埔寨增值税(消费型)于1998年开始实施,对提供的货物或劳务征收,标准税率为10%;出口商品和劳务适用零税率,公共邮电业、医疗服务、金融服务及保险等免税;此外还有特定商品服务税,对特定商品和服务征收,税率在2%～30%之间。 　　中柬两国间接税差异表现在: 　　1、税率差异较大。中国增值税标准税率为17%,高于柬埔寨10%的标准税率。 　　2、税基存在差异。首先,税法规定不同。中国增值税课税对象为境内销售的货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口货物,而柬埔寨将增值税扩大到所有货物销售和劳务服务经营方面,即柬埔寨增值税征收范围涵盖了国内的增值税和营业税的范畴。其次,减免税等措施不同。柬埔寨对增值部分不易计算的公共邮电业、医疗服务、金融服务及保险等实施免税,而中国对其征收营业税;三是中国对小规模纳税人采用简化管理与低率课税相结合的办法,而柬埔寨对于不能出具增值税形式发票的纳税人征收代扣税,税率为10%、14%和15%。最后,柬埔寨实施了出口零税率政策,而中国目前对出口劳务尚未实施出口退税,对出口商品也未全部实行零税率政策。 　　(二)直接税 　　1、个人所得税方面 　　中国对个人所得税分三类,其中利息、稿酬等所得按20%税率计征;工资、工薪所得按累进税率5%～45%,阶距9级;个体经营者所得按累进税率5%～35%,阶距5级。 　　柬埔寨对个人所得税分两类,其中居民工薪所得按累进税率5%～20%,阶距4级;非居民工薪所得按20%征收;个体经营者所得按累进税率5%～20%,阶距4级。 　　中柬两国均采用分类所得课税制度,但中国个人所得税的种类、费用扣除项目不够全面,最高边际税率还较高,课税阶距数也较多,个人所得税制比较复杂;而柬埔寨采用的基本是单一工薪所得税,但设有生活费用和配偶者费用扣除等项目,课税阶距数较少,个人所得税制比较简单。 　　2、公司所得税方面 　　2008年1月1日实施的《中国企业所得税法实施条例》,已经将我国内外资企业的所得税率统一为25%。而柬埔寨所得税法规定一般企业所得税率为20%;对于按合同分配的石油产品和天然气或经营自然资源包括木材、矿产、黄金或各种珍贵宝石而实现的所得税率为30%;对于超过免税期限的投资公司所得税率为9%。 　　由此可见我国与柬埔寨标准所得税率与东盟各国标准税率平均值28.18%比较,已属较低水平;二是税收优惠较多。中柬两国在实施对外开放、促进本国经济发展方面,均采用了减免税、优惠税率等直接税收优惠方式,较少采用间接税收优惠方式。其次涉外税收优惠政策正在逐步退出,取而