第四章-经营决策分析.ppt

第四节 生产决策分析 在短期内，围绕是否生产、生产什么、生产多少及如何生产的问题，都是生产决策问题。如是否接受特殊订单决策、亏损产品的处置决策、零部件的取得决策、联产品进一步加工决策、如何合理利用有限资源的决策等。 Table of Contents 一、特殊订单决策（拒绝或接受方案决策） 企业在满足生产正常渠道的销售需要后，生产能力尚有剩余，如果此时接到一些出价较次的订货，就要考虑是否接受。 不包括于企业正常生产范围之内的，一次性的、出价较低的订单就叫做特殊订单。在特定的条件下，企业可以利用暂时闲置的生产能力接受这样一些订单。 在管理会计的理论上，应该接受特殊订单，给企业带来额外收益。 （一）剩余生产能力没有其他用途 1.不削减现有产销规模的特殊订单决策 无论是否接受订货，固定成本都不会发生变动，特殊订单所提供的边际贡献将直接转化为利润，从而增加企业的利润总额。这里的固定成本属于无关成本，决策时无需考虑。 （1）无专属成本 判断标准如下： 如果特殊订单边际贡献0，接受；否则，不接受。 接受此批特殊订单，为企业增加的利润的计算公式如下： 增加的利润=特殊订单单位边际贡献*特殊订货的数量 （2）有专属成本 判断标准如下： 如果特殊订单的边际贡献专属成本，接受；否则，不接受。 增加的利润=特殊订单边际贡献-专属成本 2.削减现有产销规模的特殊订单决策 因特殊订货冲击了正常的销售，减少了正常销售的边际贡献。企 业要增加利润，就必须使特殊订货的价格在补偿单位变动成本以及因减少正常销售所损失的边际贡献后仍有富余。 判断标准如下： 增加的利润=特殊订单边际贡献-因正常销售而损失的边际贡献0 （二）剩余生产能力有其他用途 1. 不削减现有产销规模的特殊订单决策 在生产能力有其他用途的情况下（多种用途，涉及机会成本），需要比较特殊订单的边际贡献与其他用途带来的机会成本。假如此剩余生产能力还有其他用途，其他用途带来的收益应作为此批特殊订单的机会成本而考虑进来。 判断标准如下： 增加的利润=特殊订单边际贡献-机会成本0（选择收益大的项目） 2.削减现有产销规模的特殊订单决策 利用闲置的生产能力，并暂时减少部分正常销售，且这部分闲置的生产能力有其他用途，在这种情形下，要考虑特殊订单的价格是否能补偿单位变动成本、因减少正常销售量而减少的边际贡献以及闲置生产能力其他用途的机会成本。如果有专属成本，还应扣除专属成本。 判断标准如下： 增加的利润=特殊订单边际贡献-因减少正常销售而减少的边际贡献-机会成本-专属成本0 例4-3、4-4。 二、亏损产品的处置决策（拒绝或接受方案决策） 是否继续生产亏损产品的决策称为亏损产品是否停产决策，即围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。 本决策的备选方案有三个： 继续按原规模生产亏损产品，称为继续生产，或不停产方案； 若剩余生产能力无法转移，停止生产亏损产品，称为停产方案； 若剩余生产能力可以转移，利用亏损产品停产后腾出来的生产能力转产其他产品，称为转产方案。 1.停产 如果亏损产品不能提供边际贡献，则停产。 如果亏损产品能提供边际贡献，分两种情况：一是如果生产能力没有其他用途，则继续生产（弥补一部分的固定成本，对企业来说有利）。二是亏损产品的生产能力有其他用途，机会成本大，则停产，转作它用；机会成本小，继续生产。 2.转产 如果亏损产品的生产能力转作它用，即转产的产品是利用亏损产品腾出来的生产能力，不占用其他产品的生产能力，同时它所提供的边际贡献总额大于亏损产品所提供的边际贡献，转产方案可行。 例4-5、4-6 。 三、自制或外购决策（互斥方案决策） 企业生产过程中需要的某些零部件可以自行制造，也可以直接从市场上购买，不同的取得方式，成本也会不同。 在考虑成本之外，企业可以为了控制质量、或者剩余生产能力无其他用途时选择自制，也可以为了和供货商之间保持长期的合作关系而选择外购。 如果考虑成本因素，应注意两点，一是如果企业已经具备自制零部件的能力，那么利用剩余生产能力自制零部件，无论自制与否，固定成本都要发生，那么固定生产成本就属于沉没成本，在决策中不考虑；二是如果剩余生产能力有其他用途，则需要考虑机会成本。 1.零部件需要量确定的条件下 （1）剩余生产能力无法转移，直接比较自制成本与外购成本；如果生产能力不够，有专属成本，比较（自制成本+专属成本）与外购成本，选择总成本小的方案； （2）剩余生产能力有其他用途，需要考虑