审计的环境的影响政府审计一个分析框架.docVIP

审计的环境的影响政府审计一个分析框架 　　【摘 要】 政府审计作为一个系统，其功能的发挥受到审计环境的影响。文章以系统论为基础，构建审计环境如何影响政府审计的分析框架。从政府审计理念和政府审计实务两个视角观察政府审计系统。政府审计环境指不属于政府审计系统但影响政府审计产生、存在和发展的因素，分为政治环境、经济环境、法律环境、社会文化环境和科学技术环境，这些环境因素与政府审计理念各要素、政府审计实务各要素之间并不存在一一对应的因果关系，而是通过直接影响和间接影响两个路径，呈现复杂的非线性关系或相关关系。 　　【关键词】 政府审计； 审计环境； 政府审计理念； 政府审计实务； 系统论 　　中图分类号：F239.44 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）24-0130-04 　　一、引言 　　政府审计作为一个系统，其功能受到两方面因素的影响，一是政府审计本身的构成要素状况及各要素之间的关系，二是政府审计环境，前者是政府审计的“根据”，后者是政府审计的“条件”。政府审计与其环境之间存在交换，一方面，审计环境对政府审计产生影响，制约或促进其功能发挥；另一方面，政府审计对审计环境产生影响，使审计环境发生预期改变，从而实现政府审计的社会价值。本文关注审计环境对政府审计的影响。 　　现有文献一致认为，审计环境对审计有重要影响，政府审计也是如此。然而，关于审计环境如何影响政府审计还是缺乏一个分析框架。本文以系统论为基础，构建审计环境如何影响政府审计的分析框架。 　　二、文献综述 　　许多文献研究审计环境对审计的影响，其中包括审计环境对政府审计的影响。归纳起来，大致有两种视角，一是环境审计对审计理念的影响，二是审计环境对审计实务的影响。 　　关于审计环境对审计理念的影响，主要是分析审计环境影响人们对审计本质、审计目标等一些基本审计理论要素的认识。一些文献将审计环境区分为内环境和外环境，认为审计内环境决定着审计的本质，进而决定了审计的职能，进一步决定着审计的程序和方法；审计外环境决定着审计动因，进而决定着审计目标（刘兵，1995；陈晓芳，2000；刘明辉，2003；钱峰，2008）。河南省审计学会课题组（2000）认为，审计环境的变化会对审计本质产生影响。谢诗芬（2000）认为，科技将是第一审计环境因素，对审计理论各要素产生全面影响。程新生（2001）认为，由于审计环境的变化，必然对审计环境所决定的审计理论和审计实践产生巨大影响。盛颖逾、卢维华（2002）认为，审计环境的变化需要进行审计目标的创新。梁劲（2003）认为，审计环境的变化将导致审计目标、审计模式、审计立法、审计准则、审计体系、审计内容、审计职能和审计方法的重构。姚靠华、周岳亭（2005）认为，审计环境影响着审计目标、审计假设和由此确立的审计基本理论、审计规范理论和审计应用理论，是审计理论体系的核心要素。纵观审计发展史，审计要素的每一次革新无不是顺应审计环境的要求的。 　　关于审计环境对审计实务的影响，主要是从审计工作实务的角度分析审计环境的影响。丁丽宏（2006）认为，审计环境从五个方面对审计实践产生影响：审计环境变化对审计实践指导思想的影响；审计环境的变化拓宽了审计实践的领域；审计环境的变化引进了新的审计方法；审计环境的变化对审计证据的影响；审计环境对审计报告的影响。王顺明（2007）认为，审计体制与审计环境有着密切的关系，其中对国家审计体制影响作用最大的首推政治制度及整体设计。樊金生（2007）认为，国家现行审计体制制约了审计效能的发挥，相关审计法律体系的缺失直接影响了审计效果，会计信息失真、造假现象普遍，加大了审计风险。刘红娟（2009）认为，审计环境的演进直接产生和发展了审计判断，并使审计判断在审计活动中发挥越来越重要的作用，审计环境的发展对审计判断产生着深刻的影响。周中胜（2009）认为，政治环境的变化及目标的实现改变了政府审计的工作范围，经济环境的变化使政府审计监督的对象和范围发生了变化，民主法治建设的进步可以为政府审计的实施提供法律保障，同时也为政府审计依法履行职责提供法律依据。朱亚卓（2013）认为，随着审计环境的改变，审计方法也随之发生了变化：从单项详查到系统抽查，从单一听审技术到综合检查技术，从手工审计手段到电脑技术审计手段。 　　此外，许多文献在标题甚至整篇都没有出现审计环境这个词，但是，实质上研究的是审计环境对审计的影响，大部分的审计研究文献都属于这类研究，可以说是汗牛充栋。例如，国家治理与国家审计、公司治理与内部审计、资本市场与民间审计等都属于这类（王光远，2003；刘家义，2012；潘爽、陈宋生，2014）。 　　总体来说，上述文献通过不同的视角分析了不同的审计环境对审计及政府审计的不同内容或方面的影响，这些研究