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市价计量属性的探讨 　　[摘 要]企业会计准则中规范的五种会计计量属性在物价变动情况下存在诸多的不足，从而提出采用市价计量属性的设想。文章提出了市价计量属性的概念、市价计量属性的运用、企业运用市价计量属性进行会计处理所需要解决的问题，以及采用市价计量属性的意义。 　　[关键词]会计计量 市价计量属性 概念 运用 意义 　　 　　一、问题的提出 　　《企业会计准则――基本准则》中对会计计量属性界定为历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种，要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用其他计量属性计量的，应当保证确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。这一规定使会计计量属性呈现出多元化的格局。 　　企业在会计核算过程中，最常用的计量属性首选历史成本。在历史成本计量下，企业的资产要求按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的公允价值计量。企业的负债要求按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。企业采用历史成本属性进行会计计量，其优点是计量依据准确并可以验证。但在物价变动的情况下，历史成本计量的缺陷是明显的。在物价上涨的趋势下，企业按历史成本计量入账的固定资产计提折旧的结果，必定使形成的固定资产补偿金额无法保证固定资产的简单再生产的顺利进行，从而严重束缚了企业的发展。这种不合理的现象早已被中国经济发展的历史所证明。物价上涨同样对存货运动产生不良影响，当企业存货出售后，按存货的历史成本结转销售成本并在销售收入中进行补偿的结果，必定使企业无法再购进与销售数量等量的存货，如果不增加投入，其后果必然引起企业经营规模的萎缩。同时企业也会因多计利润而多交纳企业所得税。在物价下跌时，会使固定资产的补偿金额大于固定资产简单再生产所需资金，客观上造成企业少计利润而少交企业所得税。物价下降同样也使存货补偿超额而引起少计利润，少交企业所得税。从我国经济发展的轨迹考察，整体物价水平呈波浪式上涨态势，同时也不排除部分商品价格出现的下降现象。因此，物价稳定是暂时的、短暂的，而物价变动则的客观的、必然的。只要存在物价的上涨或是下跌，都会使历史成本计量的结果不合理。 　　在新的会计准则体系中，多处提到可以运用公允价值计量属性进行计量。如《长期股权投资准则》、《固定资产准则》、《生物资产准则》、《无形资产准则》等所涉及投资者投入的相关资产的入账成本，都要求以公允的协议价或合同价计量。《债务重组准则》中涉及的受偿资产、《非货币性资产交换准则》中涉及的符合商业性质和存在公允价值条件下取得的非货币性资产成本等，都要求按公允价值计量。企业的交易性金融资产、可供出售金融资产不但要求按公允价值计量，在资产负债表日还要确认公允价值变动损益。在会计计量中关注公允价值计量属性已成定势。公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值计量的优点就在于“公允”，公允价值计量是对历史成本计量的调整，是会计计量方法的进步。但采用公允价值计量同样存在着不足之处：其一，公允价值计量往往是针对某一交易行为或者某一资产而进行的，不具有普遍意义；其二，对同类物资可能因为取得的方式不同而采用不同的计量属性，从而产生不同的入账价值，引起会计信息的不可比；其三，在物价变动的情况下，前期入账的公允价值同样会使资产的入账价值与当期市价发生背离，除非是对公允价值变动进行损益调整。 　　在资产减值准则中，为确认可能发生的资产减值，需要运用可变现净值和现值两项计量属性。其中可变现净值是资产的公允价值减去处置费用后的可收回金额；现值是资产预计未来现金流量按恰当的折现率进行折算后的金额。显然，采用这两种计量属性对资产进行计量需要会计人员进行职业判断，包含的人为因素是十分明显的，其计量的准确性值得置疑。重置成本计量则是指按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 　　综上所述，企业会计准则中所确定的会计计量属性，在市价变动的条件下，都会产生同样的结果：即市价上涨时，造成成本补偿不足而虚增利润，多交企业所得税；市价下降时，造成成本补偿过量而少计利润，从而少交企业所得税。 　　如何才能正确进行成本补偿，合理确定企业所得税？笔者认为最好的办法是采用市价计量属性，构建市价会计。 　　 　　二、市价计量属性的概念 　　会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。所谓市价计量属性就是指对存在市价的各项会计要素，均按市价登记入账，并根据市价变动相应调整入账价值，按市价在财务报表中予以列报的计量方法。 　　市价计量属性与其他计量属性不