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我国内部控制问题的思考 　　[提要] 一个公司想要获得持续稳定的发展，内部控制是关键，完善有效的内部控制能够更有效地保证公司具备良好的经营业绩和发展前景。近年来频频出现内部控制失效和财务舞弊事件，已经暴露出我国公司内部控制环境相当薄弱，加强企业管理、完善市场秩序都需要内部控制。 　　关键词：内部控制；现状及不足；内部控制改进措施 　　中图分类号：F27 文献标识码：A 　　收录日期：2015年5月19日 　　内部控制作为一种先进的企业内部管理制度，在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。企业内部控制制度是为适应生产经营管理需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分，作为企业管理的重要手段，建立并完善企业内部控制制度是深化企业改革，建立现代企业制度的关键。在市场经济条件下，企业内部控制既要遵循传统内部控制的原则，又要研究新的内部控制理论和方法。 　　一、企业内部控制概述 　　内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至完善，大体经历了“内部牵制的采用――制约机制的建立――控制体系的形成”三个阶段。内部控制的职能不仅包括企业管理者用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经营活动进行综合计划、控制和评价而制定和设置的各项规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营活动各个方面，只要存在企业生产经营活动，就需要有相应的内部控制。企业制定内部控制制度的目的在于保证其经济活动的正常进行，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业各项方针政策的贯彻执行程度，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。目前，我国企业内部控制制度建设和理论相对滞后，使研究企业内部控制理论与实务成了最紧迫课题之一。 　　二、我国企业内部控制现状 　　随着社会主义市场经济的不断完善，我国企业也不断发展壮大，但相当一部分企业由于管理制度不健全，机构设置不合理、人员素质较低等原因导致内部控制薄弱，成为制约企业发展的一大瓶颈因素。 　　（一）企业内部控制意识薄弱。由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上。有人认为，加强内部控制，束缚了自己的手脚，会影响办事效率；更有甚者认为，搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等等。 　　（二）员工整体素质比较低。一方面我国很多企业中缺乏知识全面、高素质的会计人才，一般本科会计毕业生的就业选择首选是发达城市的大企业，其次是各大院校，行政事业单位，真正流向中小企业的会计人才数量非常有限；另一方面会计人员无证上岗现象严重，有些企业根本不符合《会计法》中关于会计人员从业资格管理的规定，只能聘请无会计证的人员从事会计工作。 　　（三）内部控制制度不健全。比如，内部岗位责任制不健全，内部授权不充分，职责划分不明确，财务控制的功能无法充分发挥，还有一些企业内部控制的程序不合理，控制重点不明确，管理漏洞比较大，内部控制作用不能有效地发挥。 　　内部控制执行力不足：在现有的大部分企业中，内部控制只注重制度的文字编写环节，忽略了如何执行制度，判断和报告制度执行的情况。然而，企业内部控制执行情况评价、报告等也鲜有实施，内部控制执行不力，许多企业内部控制只是说说而已，真正落实的却很少。 　　三、影响中小企业内部控制的因素 　　（一）制度与执行内部控制制度的有效性被明显弱化。从目前内部控制制度与执行效果来看，大多数企业都会按照本单位的具体情况制定一系列相应的内部控制制度，甚至严格逐级逐层的制定控制环节和控制点。因此，从完备性来讲，已将内部控制从文字上和形式上做到了，但对内部控制是否有效地执行却存在明显的漏洞。如无人监督和难以落到实处，造成有章不循，有制度不依，处罚不严，使单位内部控制被明显弱化，内部控制形同虚设。另外，内部控制没有上升到公司治理层次，这样就无法防止内部人控制对所有者权益的侵蚀。 　　（二）内部控制目标比较简单。内部控制的根本在于内部控制目标的定位。经营者往往只从经营角度出发而很少从治理层面来考虑，因而其更多的是关注企业的经营目标，而很少关注经营效益目标。 　　（三）企业文化建设缺乏内部控制文化的支持。企业文化是员工依存于企业而存在的共同价值观念的组合，是培养所有员工诚信和忠于职守的一种制度约束，企业文化对内部控制产生潜在而深远的影响，良好的企业文化为内部控制的执行提供优良的环境。然而，仅有企业文化而忽视内部控制文化建设，内部控制作用的发挥也会受到影响。内部控制是全员参与实施控制过程的活动，如果缺乏全体员工认同的文化氛