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我国内部控制审计的研究的现状及发展述评 　　摘要:内部控制审计是一项新兴业务，无论是国际还是国内都给予了很高的关注度。由此，我国内部控制审计制度正式拉开序幕，我国已正在开始进入财务报表审计和内部控制审计双管齐下的时代。本文就在此契机下，将我国内部控制审计的研究现状加以总结和分析，并给出相应的可操作的政策建议。 　　关键词:企业内部控制基本规范内控审计内部控制体系 　　 　　从内部控制审计的发展历程来看，美国最具有代表性和借鉴性。2001年以来，在美国连续爆发的安然、施乐等公司的财务丑闻，一下子集中暴露了美国上市公司的内部控制存在着严重的缺陷。而内部审计作为公司治理结构和内部控制机制的重要组成部分，也同样开始倍受重视。各国相继出台相关法律规范指引内部控制审计活动的开展。2002年，美国国会出台了《SOX法案》，不仅强化了财务报告内部控制有效性和公司治理层、管理层责任的规定，而且明确要求注册会计师对出具内部控制审计报告，从而第一次将内部控制审计确立为注册会计师的一项法定业务，对世界各国产生深远影响。 　　一、对于维护投资者信心，保证市场经济健康有序运行都具有重要的作用 　　为了规范和加强我国企业的内部控制运行的有效性，2012年，财政部在之前发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的基础上，将我国的内部控制规范体系的强制实施的范围进一步扩大到了上海、深圳证券交易所主板上市的国有控股公司，这一方面意味着我国上市公司正式迈进了内部控制规范体系全面实施阶段。在“基本规范和配套指引”正式实施的近两年里，注册会计师和公司管理层在实际执行工作中对于如何界定、分类内控缺陷，注册会计师如何恰当地出具内部控制审计报告，披露内部控制有效性的信息，存在不同的理解和做法。因此，开展注册会计师对企业内部控制审计的理论研究，不仅对于指导实务工作的开展有重要的意义，也对进一步完善我国的内部控制审计准则和应用指南有现实和长远的意义。 　　二、内部控制审计的理论基础 　　内部控制审计的产生和发展有其扎实的理论基础，从审计的角度来分析内部控制审计的各种理论观点，先后有内部控制牵制论、系统论、两要素论、三要素论、五要素论、八要素论等六个理论。目前最流行、最主要的理论是五要素论和八要素论。 　　在新颁布的准则中，将内部控制划分为五要素（控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通和监控）。而2004年9月，COSO委员会发布了《企业风险管理---整合框架》，将企业风险管理扩展为八大要素:控制环境、目标制定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。按照COSO的观点，企业风险管理比内部控制范围更为广泛，是在内部控制基础上的拓展和完善。 　　从内部控制发展历程的分析可以看出，围绕内部控制的理论与实务，基本上基于注册会计师的审计视角，主要突出了内部控制在保证财务报告可靠性和真实性的作用。可见，审计职业界是内部控制和内部控制审计理论研究的主要发起者和推动者，也是最大的使用者。不过笔者也注意到，内部控制审计业务在为注册会计师行业注入新的业务机会的同时, 确实也提高了注册会计师的执业风险。但从促进上市公司完善其内部控制的角度来讲, 要求注册会计师对上市公司的内部控制或内部控制报告进行审计, 又是十分必要的。 　　三、内部控制审计在我国的发展历程及现状 　　我国随着市场经济的不断发展，企业不断面临各种各样的新风险。为了促进各类企业规范公司治理，持续健康发展，规避和降低各类风险，政府有关部门陆续发布了一系列关于内部控制和风险管理的法律法规，但这些法律法规相对分散，没有形成一个统一的内部控制评价系统。直到2008年5月，财政部等五部委共同发布了统一的《企业内部控制基本规范》。2010年上半年，财政部联合证监会等五部委在先前发布的《基本规范》的基础之上配套发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引由“应用指引、评价指引和审计指引”组成。这些配套指引加上《基本规范》，我国企业内部控制规范体系的整体框架基本建立起来了。至此，我国成为了世界范围内第三个要求实施全面内部控制审计的国家，前两个实施的国家分别为美国和日本。 　　我国目前企业内部控制规范体系由一个基本规范、目前为18个应用指引，一个企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引组成，规定从2012年1月1日起执行这项政策的企业的范围扩大到国有控股主板上市公司；并鼓励非上市大中型企业提前执行。财政部会计司于2013年9月2号发布了《我国上市公司2012年实施企业内部控制规范体系情况分析报告》，对2012年度，上市公司的内部控制体系建设与执行情况展开了调查和分析，总结成效，分析问题，从而国家层面给予了高度关注，对企业内部控制规范体系在我国的有效实施起到了推动作用。 　　该报告指出，在2