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我国内部控制信息披露的研究述评 　　摘 要 文章在认真阅读了国内关于内部控制信息披露的文献后，从内部控制信息披露的状况及改进意见、公司内外部因素对内部控制信息披露的影响、内部控制信息披露的影响效果等三方面对文献进行梳理，试图整理出我国内部控制信息披露的研究现状，指出我国内部控制信息披露存在的问题，并提出我国未来内部控制信息披露的研究方向。 　　关键词 内部控制 信息披露 文献综述 　　0引言 　　随着安然事件的爆发，美国颁布了《萨班斯―奥克斯》法案，要求管理层在财务报告中声明对公司内部控制及其实施有效性的责任，并在财务报告中披露对内部控制的评价。在我国，财务舞弊现象频发，公司的内部控制方面存在的问题也不能忽视，我国财政部等五部委在2006年相继出台了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，旨在对上市公司的内部控制进行规范，然而实施效果并不理想，很多上市公司的内控制度仍然形同虚设。财政部等五部委接着在2008年和2010年出台了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，使内部控制信息披露的问题再次成为研究的热点。 　　目前，国内学者对内部控制信息披露的研究众多，其研究内容和方法各有不同。文章对国内相关文献进行综合分析，按研究方向和研究内容对文献进行分类，大致可以归纳为内部控制信息披露状况及改进意见研究、内部控制信息披露影响因素研究、内部控制信息披露的影响效果研究这三类。 　　1国内内部控制信息披露研究的文献综述 　　1.1内部控制信息披露状况及改进意见研究 　　学者们对内部控制信息披露的状况的研究分为两大类：一类是对金融类上市公司内部控制信息披露状况的研究，一类是对非金融类上市公司内部控制信息披露状况的研究。李明辉、王学军（2004）通过分析我国四家上市银行年度报告中的内部控制信息披露状况，得出目前我国商业银行对内部控制的理解尚存在不足，各家银行内部控制信息披露的格式和内容随意性较大，不够规范，缺乏统一性。建议证监会应该对上市商业银行如何披露内部控制作出比较具体和详细的规定。黄秋敏（2008）对2001-2006年度上市银行共28份年度报告进行了分析，研究发现上市银行在披露内控信息时基本上没有遵守2006年出台的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》的相关规定。陈国辉、黄秋菊（2013）选择在境内外同时上市的公司，分析了这些公司2011年的内部控制评价报告和审计报告，发现极少数公司公布了内部控制评价的详细报告，不利于其他利益相关者了解详细过程。戴文涛、纳鹏杰（2014）对沪深非金融类上市公司2012年年报披露的内部控制信息进行分析，发现我国上市公司普遍存在披露质量低、流于形式等问题。建议政府部门建立比较具体明确的评价标准。 　　从上述研究可以看出，上市公司在内部控制信息披露方面存在很多不足，体现在披露内容和形式不统一，内部控制信息披露大多流于形式等。 　　学者们对目前上市公司内部控制信息披露存在的问题也提出了相关建议，这些建议基本上是一致的：加大对上市公司内部控制信息披露违规行为的处罚、完善内部控制审计制度、完善内部控制信息强制性披露制度等。 　　1.2内部控制信息披露影响因素研究 　　公司整体特征的影响。方红星等（2007）基于沪市上市公司2006年年报的实证研究发现，在海外上市、上市公司总资产规模较大、控制人为国有和规模排名靠前的上市公司有较强的动机披露内部控制情况的信息。林斌、饶静（2009）基于信号传递理论，对2007年沪深两市1298家A股上市的公司进行实证研究，发现内部控制资源充裕、快速成长、设置了内审部门的上市公司更愿意披露内部控制鉴证报告；而上市年限长、财务状况差、组织变革程度高及发生违规的公司更不愿意披露鉴证报告。 　　公司治理的影响。何建国等（2011）从公司治理的角度对2008年上市公司的内部控制信息披露的质量进行分析，发现内部控制信息披露质量与董事会规模、独立董事比例、控股股东为国有显著正相关，与董事长兼任总经理显著负相关。陈宏明、史亚男（2011）对影响内部控制信息披露的因素进行了研究。发现股权结构越集中，内部控制信息披露的效果和效率越差。 　　注册会计师审计意见的影响。袁凤林、尧华英（2011）以 2006-2008 深市主板上市公司为样本数据来源，从外部审计的视角实证分析了外部审计对内部控制信息披露的影响，研究发现外部审计更倾向于对会计报告发表标准无保留意见的上市公司的内部控制发表意见，以减少内部控制信息鉴证的工作量或降低审计风险。宋晓文（2012）发现，四大会计师事务所出具的意见对内部控制信息披露水平无显著影响。张瑶、郭雪萌（2014）根据沪市上市公司2010-2012年的实证证据发现内部控制信息披露质量与审计师类型呈