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我国内部审计的模式导向转变及路径分析 　　摘要：随着社会经济的发展和对内部审计需求的变化，我国内部审计的职能定位由监督向增值服务转变，工作重心将由财务、效益向内部控制、风险管理和公司治理效果转变，内部审计模式由账项导向、控制导向向风险导向审计转变，对内部审计人员的素质要求也将由注重财会向注重管理、治理、信息技术转变。 　　关键词：内部审计；模式转变；信息技术；财政管理；市场经济；风险管理；财务管理；公司治理 　　中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2015）02-0103-05 　　从20世纪末以来，国际内部审计以及我国的社会经济和审计都发生了相当大的变革。考虑国际内部审计的发展，依据我国社会经济对内部审计需求的变化，结合《中国内部审计准则》（中国内部审计协会公告2013年第1号）以及审计署《内部审计工作规定（征求意见稿）》（2014），本文尝试分析我国内部审计的发展方向，希望为内部审计实践提供帮助。 　　一、我国内部审计面临的新形势 　　审计环境包括国际、国内两方面，国际内部审计的新理念和新思想对我国内部审计的发展具有引导、指导作用；国内社会经济和审计的现实发展尤其是财政管理体制改革的深化，也对我国内部审计提出新要求。 　　（一）国际内部审计的新理念 　　从1999年起，国际内部审计师协会（IIA）的内部审计思想、理念有了相当大的发展。对比IIA的内部审计定义，不难发现其理念的一系列发展和变化。1993年的定义“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责，促进有效地控制成本费用。”1999年6月基于风险管理的内部审计定义为“内部审计是一种确认和咨询活动，具有独立性和客观性的特征。目的在于组织价值的增加和运营的改善。通过使用系统、规范的方法，评价改善风险管理、控制和治理过程的效果，从而使组织实现其目标。”2001年调整为“内部审计是一种独立客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价进而提高它们的效率，帮助机构实现它的目标”。现行的内部审计定义（2013）：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”①可以看出，IIA对内部审计的本质属性从只关注独立性，发展到独立性、客观性并重；业务活动从评价发展为确认和咨询；业务范围从对组织活动的审查和评价，发展到风险管理、控制和治理过程效果的评价和改善；审计目的从协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责、促进有效地控制成本费用，发展到增加价值和改善组织的运营、帮助组织实现其目标。 　　综合《IIA2012―2016年全球战略规划》（2011）及2004年以来国际内部审计师协会的国际大会、全球论坛、年中会议、主席或秘书长讲话等，还可以发现IIA内部审计理念的其他变化。内部审计职业全球化（2000年，国际内部审计师协会全球论坛：“IIA全球管理、全球指导框架、全球化产品服务”）；全面引入以风险为导向的审计理念以实现价值转型（《内部审计2012――关于“内部审计发展前景和内控导向审计方法逐步退出”的研究报告》，普华永道）；内部审计师的专业胜任能力要求大幅度提高（IIA2012年中报告《行业的脉搏》列出，公司雇佣审计员工最为关注应聘者的分析与关键性思维、有效沟通能力、数据挖掘与分析能力、全面的IT知识、商业敏锐性五方面的技能）等。 　　（二）财政管理体制改革对内部审计的新要求 　　随着我国经济体制从计划经济逐步走向市场经济，财政管理体制经历了几次大的变革：改革开放以前高度集中的统收统支阶段、经济转型时期的“分灶吃饭”阶段、1994年至今的分税制阶段。 　　从1998年开始进行的，以公开透明、科学规范、廉洁高效、完整统一为总体目标，以部门预算、收支两条线、国库集中收付制度和政府采购制度等为主的预算管理体制改革，是为了适应社会主义市场经济的发展并建立公共财政体制；对社会资源的有效利用、提高财政资金的利用效果起到很大的作用。不仅影响到管理理念和方法，也对预算资金的划分和管理、财政支出的管理和使用、业务处理、会计核算、财务管理等产生了重大变化。 　　从2011年开始的、目的在于结构性减税的“营业税改征增值税”，不仅调节了增值税和营业税的税负失衡、制造业与服务业间的税负水平差异，避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端；还改变了市场经济交往中的价格体系，把“价内税”（营业税）变成了“价外税”（增值税），形成了增值税进项