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我国金融业“营改增”的方案的设计及对策的研究 　　【摘要】我国自1994年分税制确定金融业征收营业税以来，20多年未曾改变。实践表明，金融业征收营业税存在税负偏重、重复征税、税负失衡等问题。对金融业改征增值税是我国“营改增”改革的重要一环，有利于金融业避免重复征税、解决其内外税负不公和增加其国际竞争力。鉴于此，本文以改革后税负不增加为原则对金融业“营改增”后税率进行测算，认为改革后适用6%税率为宜。最后，本文对推进我国金融业“营改增”改革提出了建议。 　　【关键词】金融业 营改增 税负 测算 　　近年来，随着“营改增”的不断推广、覆盖面逐渐增加，交通运输业、部分现代服务业和邮政电信服务业“营改增”政策逐步推行。金融业作为我国国民经济的重要产业，对我国经济又好又快发展发挥着重要作用。按照“营改增”的改革路线图，金融业将是下阶段“营改增”的重点。金融业如何实施“营改增”也成为当前税制改革的焦点。 　　一、改革背景 　　金融业是宏观经济系统中的重要变量，对维护国家经济稳定起着重要作用。金融业作为信用中介，在市场经济中发挥着优化资源配置、促进投资、促进国家经济增长的作用。2008年的金融风暴，使世界各国开始加强金融监管、加快相关政策的制定，力求为本国金融业的发展构建一个稳定有序的环境。税收政策是国家宏观调控的重要工具之一，税收政策的变动对金融业的经营发展有重要影响。 　　2012年我国开始推行营业税该增增值税改革，首先在上海试点进行，之后又在北京、天津、江苏、浙江、湖北等省、直辖市推行。2013年8月1日交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。2014年6月1日，电信业“营改增”试点在全国范围内全面实行。“营改增”已成为我国“十二五”期间税制改革的重大事件。鉴于我国目前“营改增”的趋势与金融业税收减负的迫切需要，金融业理应作为“营改增”下一步的优先改革的领域。 　　二、我国金融业税收现状 　　目前，我国金融业仍属于营业税征收范围，营业税是其承担的主要税种。因此，下文主要从金融业缴纳的营业税展开。 　　表1 我国金融业营业税税收情况 单位：亿元 　　数据来源：中华人民共和国国家统计局官网 　　中国税网数据整理 　　图1 我国金融业营业税税收情况对比图 　　从数据可以看出，2008年以来，我国金融业营业税税收逐年增加，并呈现出以下特点： 　　一是金融业营业税税收保持高速增长。从2008年的28649.79亿元快速提升至2014年的75859.73?|元，年均增长27.46%，高于全行业营业税增速5.28个百分点； 　　二是金融业营业税税收在在全国营业税税收中占比较高。除2010年占比为14.9%以外，其他年份占比都超过15%，其中2014年占比达到21.47%。在全国营业税十项税目中，金融业营业税税收贡献排名仅次于建筑业、销售不动产和服务业，居于第四位。 　　三是金融业营业税税收对地方财政收人贡献不断提高。2008年至2014年间，金融业营业税税收占地方财政收人的比重一直保持在4%以上，其中2014年该项比重达到5.03%。 　　三、金融业增值税税率的测算 　　（一）数据来源 　　本文以武汉一家商业银行为研究对象，选取其2012年至2014年近三年的年报数据作为样本来源。具体数据如下表 ： 　　表2 2012年―2014年某财务公司年报数据主要指标 单位：元 　　注：流转税实际税负率=营业税金及附加/营业收入 　　成本费用支出=营业支出-营业税金及附加 　　资料来源：根据X财务公司2012年至2014年年报数据整理获取 　　（二）测算假设及公式说明 　　为了简化计算，金融业核心业务采取免税模式，我们假设金融企业利息净收入免征增值税，表中手续费净收入以及其他业务收入为应税收入。 　　在一般计税方式下： 　　当期应纳增值税额=当期销项税额-当期可抵扣进项税额； （1） 　　当期销项税额=当期不含税销售额*适用税率=当期应税收入/（1+t）*t； （2） 　　由于增值税不同于营业税，增值税为价外税，因此需要将（2）式中应税收入换算成不含税销售额。 　　当期可抵扣进项税额=总的进项税额*可抵扣比例=总的进项税额*应税收入/营业收入=成本费用支出*金融业中间投入比*17%*应税收入/营业收入=（营业支出-营业税金及附加）*金融业中间投入比*17%*应税收入/营业收入； （3） 　　式（3）中有三个问题需要明确，第一，基于前面将营业收入分为应税收入和免税收入的假设，我们需计算出可抵扣进项税额项目在所有业务项目中的比重，即计算其可抵扣比例，该可抵扣比例在应税收入和免税收入中按比例分摊。第二，总的进项税额需要根据企业当期的购进款项并且可以取得有效票据的项目为计算基础来确定，