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新华制药内部控制失效的案例分析 　　[提要] 新华制药被出具中国第一份内部控制审计否定意见报告。本文分析新华制药被信永中和出具否定意见的内部控制审计报告的原因，指出其应收账款内部控制体系存在的缺陷，并提出有针对性的建议。 　　关键词：内部控制；应收账款；内部控制 　　中图分类号：F27 文献标识码：A 　　收录日期：2013年5月13日 　　一、前言 　　2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布《企业内部控制配套指引》。为确保企业内控规范体系顺利推进实施，财政部等五部委确定，企业内部控制规范体系自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行。 　　按照要求，境内外同时上市公司在2011年会计年度结束后，应随年度报告一同披露企业内部控制评价报告以及内部控制审计报告。 　　截至2012年4月30日，67家公司全部披露了2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。 　　67份内控评价报告中，66家公司对本公司的内控做出有效的结论；1家公司对本公司的内控做出无效的结论，即新华制药。新华制药在评价中发现报告期内存在一项重大缺陷，即子公司山东新华医药贸易有限公司对客户授信额度过大导致较大经济损失。 　　67份内控审计报告中，66家公司被出具标准无保留意见；新华制药被出具否定意见，其审计师在出具的内部控制审计报告中披露了新华制药内部控制存在的重大缺陷。新华制药下属子公司山东新华医药贸易有限公司（以下简称医贸公司）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大；新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。 　　二、新华制药内部控制缺陷分析 　　上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项6.07亿元。同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受重大经济损失。所以2011年度，新华制药对上述应收款项计提了4.86亿元坏账准备。 　　（一）新华制药2011年应收账款分析。以下资料摘自新华制药2011年财务报表： 　　应收账款2011年末增加的主要原因为部分出口销售业务付款期限未到以及本公司下属子公司医贸公司客户欣康祺医药及与其存在担保关系方未按期支付货款（详见附注十三、其他重大事项所述）所致。 　　1、年末单项金额重大并单独计提坏账准备的应收账款。（表1） 　　2、年末单项金额虽不重大但单独计提坏账准备的应收账款。（表2） 　　3、重要事项说明。截至2011年12月31日，本公司下属子公司医贸公司应收欣康祺医药及与其存在担保关系方新宝医药、华邦医药、山东药材高新分公司、百易美医药货款合计60，731千元，其中，应收欣康祺医药40，606千元，应收华邦医药9，796千元，应收百易美医药3，996千元，应收山东药材高新分公司3，343千元，应收新宝医药2，991千元。欣康祺医药为新宝医药、华邦医药、山东药材高新分公司、百易美医药等四家公司尚未支付的上述货款向本公司下属子公司医贸公司提供了担保，华邦医药为欣康祺医药尚未支付的上述货款提供了担保。根据淄博中联资产评估事务所对查封资产出具的中联评咨字[2012]第01号资产评估报告书和山东大地人律师事务所出具的《关于山东新华医药贸易有限公司诉山东欣康祺医药有限公司等五个重大诉讼案件损失挽回认定的法律意见书》，本公司下属子公司医贸公司参照查封资产可收回金额，对应收欣康祺医药及与其存在担保关系方新宝医药、华邦医药、山东药材高新分公司、百易美医药货款合计60，731千元按80%比例计提坏账准备，计提坏账准备金额合计48，585千元。 　　（二）欣康祺医药公司分析。新华制药的实际控制人为山东省国资委，控股股东为新华集团。欣康祺医药一直是新华制药的大客户，2009年为新华制药第一大客户，新华制药2010年对欣康祺的营业收入为1.1039亿元，占新华制药全部营业收入的4.22%。根据新华制药2011年半年报披露的信息，截至2011年6月30日，新华制药的应收票据中，欣康祺是金额较大的前五名往来客户，涉及金额300万元，到期日为2011年10月21日。2011年为新华制药贡献营业收入1.49亿元，为公司第三大客户。从新华制药2011年年报中我们可以看出，新华制药对欣康祺医药及为其担保的淄博华邦医药销售有限公司的应收账款占总应收账款比例高达15.88%。 　　但公开资料显示，济南市公安局于2011年12月30日对欣康祺涉嫌非法吸收公众存款案立案侦查，