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煤炭企业的环境成本控制的研究 　　随着经济的发展，煤炭越重要，但是煤炭产业引起的环境问题也越严重，企业承担的环境成本越高。文章以煤炭企业对象，探讨了环境成本的核算和控制，目的是为保护环境、提高煤炭企业可持续发展能力提供一些建议。 　　煤炭企业；环境成本；成本控制 　　[中图分类号]F426.21;X196 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2012）7-0010-02 　　我国煤炭资源分布广泛、储量丰富，在我国国民经济发展中居于十分重要的地位。但是，我国煤炭资源有一个重要的特点，就是绝大多数煤炭资源都分布于生态比较脆弱的地区。由于对煤炭资源的过度开发，环境问题日益突出，环境治理任务十分艰巨。近年来，环境保护问题引起了全社会的高度重视，要求企业减少环境污染，降低影响环境的呼声越来越高。加上环保法规的日臻完善，企业为治理环境的代价越来越大，环境成本在企业产品成本构成中的比重越来越大，如果企业不采取有效措施，加强环境成本控制，将会严重削弱企业的市场竞争力和可持续发展能力。本文以煤炭企业为对象，探讨了环境成本的核算和控制的方法，目的是为保护环境、提高煤炭企业可持续发展能力提供一些建议。 　　一、煤炭企业环境成本的责任分析 　　“联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组”在《环境会计和财务报告的立场公告》中指出：“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”保护环境是煤炭企业应当承担的责任和义务，这种责任和义务既来自于法律法规，也来自于企业的自我承诺，甚至也来自于社会公众的呼声，这种责任和义务最终要转化为企业的环境成本。因此，分析煤炭企业的环境成本责任，是决定煤炭企业如何采取成本控制措施的前提。 　　1.环境保护的社会责任 　　环境成本是客观存在的，但是其义务由谁来承担，要取决于经济发展水平和人们的环保意识，以及法律法规的完善程度。一般来讲，煤炭资源在国家能源结构中所占的比重越大，对社会价值创造的贡献度越高，人们对煤炭产品对环境破坏的容忍度就越大，对煤炭生产活动的限制就越少，社会愿意承担环境成本。反之，人们则会降低对煤炭产品对环境破坏的容忍度，对煤炭生产活动进行严格的限制，环境成本的大部分则由企业自己承担。现阶段，随着人们生活水平的日益提高，以及替代能源在国民经济中正发挥着越来越大的作用，煤炭与国民经济发展的依存度在逐步降低，人们对生存环境有了更高的要求，企业需要承担的环境成本份额越来越大。 　　2.环境保护的法律责任 　　人们对生态环境质量的要求越高，社会对生产活动的约束也就越多，保护生态环境的法律法规也越完善，煤炭资源的开采将受到越来越多的限制，煤炭企业用于生态环境保护方面的投入也就越大，煤炭环境成本也就越高。 　　3.企业自我承诺的义务 　　既然人们十分关心生存环境，保护生态环境的愿望越来越强烈，那么如果企业主动加大环境保护支出，既可以降低环境法律风险，又能够树立良好的社会形象，并获取税收利益。因此，越来越多的企业不再把履行环保责任仅仅看作是一种负担，而是把其转化为一种积极的行动，愿意承担更多的环境保护责任。 　　二、煤炭企业环境成本控制方法 　　从环境成本控制的角度看，环境成本由事后的环境治理成本与事前的环境预防成本两大块构成。前者是指产品生产过程及之后，企业按照环境标准和达标排放的要求，对废弃物进行处理的成本，以及环境整治成本；后者的范围更加广泛，对环境成本的控制更有意义，包括替代材料成本、清洁生产、环保设备投资、节能设施投资、废弃物再生利用、职工环境保护教育费、环境负荷的监测计量、环境管理体系的构筑和认证等方面投入的成本。从二者的关系上看，事后的环境治理成本与事前的环境预防成本存在消长关系，如果加大事前预防成本可以降低事后的治理成本；反之如果降低预防成本，必须投入更大的事后环境治理成本。因此，环境成本控制的任务是适度增加预防成本，以实现二者成本之和的最小化。 　　1.建立成本核算体系 　　资源类产品的生产过程具有显著的特点。就煤炭企业来讲，其生产过程既是时煤炭资源消耗和煤炭产品的产出过程，又是对生态环境造成破坏的过程。因此，煤炭企业不但要组织产品生产成本的核算，而且还要组织环境成本的核算，以便为企业履行社会责任、保护环境和合理控制环保支出提供决策成本信息。但是，在我国现行的成本会计核算体系和日常的成本会计实务中，尚没有对环境成本进行单独核算，环境成本费用分属于制造费用、管理费用和销售费用。在这一核算体系下，成本会计信息主要是满足于外部报告会计的需要，从本质上讲属于财务会计范畴，无法为环境成本管理提供有用的成本信息。例如，环境成本控制决策需要将环境预防成本与事后环境治理成本进行比较，以确定环境成本控制方案的优劣。这就