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受益所有人—国家税务总局的进一步解释和指导 中国税务快讯 - 2018 年 2 月 简介 为了能够在中国享受税收协定优惠待遇，非居民纳税人必 关于 Mazars 须是来自与中国签订税收协定的管辖区的纳税居民。 此 Mazars 是一家国际性、一体化的 外，非居民必须是该等收入的“受益所有人”，才能获得 独立机构，专注于审计、会计、 来自中国的股息，利息和特许权使用费的优惠待遇。 咨询、税务和法务服务。自 2018 年 1 月1 日起，Mazars在全球86 个国家拥有直属机构，拥有 自2009 年以来，国家税务总局发布了多个通知，旨在确定 20,000 余名专业人士，其中 980 名为合伙人，可为大型跨国公 “受益所有人”的地位。 司、中小型企业、初创企业和公 共机构等不同客户类型的各个发 展阶段提供多元化的服务。 1 这些通知包括： (i) 国税函[2009]601 号（“601 号文”），该文件列举出了七个判定“受益所有人”身份的不利因素； (ii) 国家税务总局公告[2012]第 30 号（“30 号公告”），为合格的非居民提供了安全港规则； (iii) 税总函[2013]165 号 （“165 号文”），就股息受益所有人的认定以及是否准予享受内地和香港的税 收协定优惠待遇等问题，作出了澄清和适当放宽。也就是说，这些规定仅适用于香港公司。 尽管国税局发布了 30 号公告，但纳税人和地方税务机关在适用 601 号文时，仍然遇到了很多技术性问题。 2018 年 2 月 3 日，国家税务总局出台了公告[2018]第 9 号公告以处理上述问题。9 号公告废止了 601 号 文和 30 号公告，并将其整合为一。它更新了中国税务机关对于受益所有人的判定规则。9 号公告将于 2018 年4 月 1 日起生效。国税总局还一并发布了对9 号公告的解释性说明（“解读”）。 详细内容 让我们给读者重温对 601 号文的理解。601 号文对受益所有人的判定给出了 7 个不利因素。9 号公告修改 了先前 601 号文中的不利因素：收紧了第（一）和第（二）项不利因素的判定标准，删除了第（三）和第 （四）项，并保留了第（五）到第（七）项。9 号文件规定的 5 个不利因素是： (i) 申请人有义务在收到股息所得的 12 个月内将所得的 50%以上支付给第三国（地区）居民，“有义务” 包括约定义务和虽未约定义务但已形成支付事实的情形。这里的比例从 601 号文中的 60%减少到了 50%。此外，即使纳税人没有合同义务重新分配收入，“义务”一词也延伸到任何实际支付。在 9 号 公告出台之前，不乏有人认为分配是董事会的决定，如果没有任何合同约束，则纳税人没有义务进行 重新分配。9 号公告对这种说法作出了反驳。解释性说明还指出，某些公司间交易可被视为实际支付。 例如，应收/应付净额结算，以及申请人在收到收入后向其他集团公司提供的贷款延期可被视为实际支 付。 (ii) 申请人从事的经营活动不构成实质性经营活动。实质性经营活动包括具有实质性的制造、经销、管理 等活动。然而，9 号公告在评估是否适用该项不利因素时，对“实质性”进行了限制解释。申请人从 事的经营活动是否具有实质性，应根据其实际履行的功能及承担的风险进行判定。 我们有两点观察。管理活动继续被视为确定受益所有人资格的活动。尽管如此，纳税人必须证明其正 在履行管理职能并承担风险。单纯的投资是不能认定其受益所有人资格的。另外，申请人同时进行非 2 实质性投资管理活动和其他业务活动的，如其他业务活动并不显著，申请人的整体业务活动不能视为 具有“实质性”。 官方解读在这方面举了一个例子：其他业务活动产生的收入少于申请人总收入的 8 ％的，其他业务活动不够