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浅析实质重于形式的原则 　　摘要： 实质重于形式原则充分体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息和客观事实的密切相符，从而提高会计信息质量。因此，已经成为国际会计核算中普遍采用的核算原则。笔者结合案例，认真分析并指出了实质重于形式原则在会计处理中应注意的问题，并对在实务操作中存在的问题进行了简要地分析并提出了相应的建议。 　　Abstract： Substance over form principle fully reflects the respect for economic substance and ensures that the accounting information closely match the objective facts， thereby enhances the quality of accounting information. Thus， it has become a common used accounting principle in international accounting. Combined with cases， the author carefully analyzes and points out the problems of substance over form principle in the accounting treatment， briefly analyzes existing problems in the practical operation and proposes recommendations accordingly. 　　关键词： 实质重于形式；经济实质；原则 　　Key words： substance over form；real economic；principle 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）03-0167-02 　　0 引言 　　实质重于形式作为一项重要的国际惯例，是国际会计准则普遍遵循的原则。在我国，随着国内市场发展的多元化，各类经济现象的表现越来越多样化、复杂化，会计核算的事实性也越来越受到人们的重视。因此，在实际的工作中，我们在做会计处理的时候，不仅要依据它们的法律形式，也要尊重它们的经济实质。 　　1 实质重于形式原则的提出和内涵 　　1992年，财政部颁布的《企业会计准则》中共有12条会计原则。2001年，财政部发布的《企业会计制度》中共有13条会计原则。这次准则最大的变化就是提出了实质重于形式原则。我国最早于2001年财政部颁布的《企业会计准则》中首次正式提出“实质重于形式”的会计核算原则。 　　会计核算的实践证明，我们必须要制定出更严密、切实的会计准则来规范准则执行者对企业的财务状况、经营成果和财务分析的实际操作。以前的会计核算过程中，更多的强调的是权责发生制原则、历史成本原则等。这样有时容易造成会计信息失真和经营利得不相符的情况，从而导致实际发生的经济业务收益和理论要求发生冲突。我们在实际工作中，也只做到了遵守会计准则的义务，而没有保证处理结果与经济现实相符。旧的会计准则要求我们遵循统一的标准，达到程序形式上的真实。这样做使我们已经意识到原有准则有时不能真正地反映经济实质，若仍按原有的准则，只是满足程序形式上的真实，违背了交易事项的经济实质的真实。近几年，在实际业务处理中，多次运用实质重于形式原则判断交易或事项的实质，在此基础上进行会计核算。因此，鉴于实质重于形式原则已经广泛应用于会计中，财政部在2006年2月15日正式出台了新的《企业会计准则》，在很多细节上对会计的准则进行了完善，该准则与2007年1月1日在上市公司中被率先执行，这是我国会计工作的发展过程中的一次重大改革。 　　实质重于形式原则对于完善现有的会计体系很有帮助。比如我们在核算自建固定资产的时候，过去的会计准则完工的标准是必须达到法律形式要求的“办理竣工验收手续”，但是实际的情况是，很多企业所建造的房屋、仓库等固定资产往往在建造上完工就已经投入使用。这些完工的固定资产已经投入到企业正常的生产过程中，达到了预定的使用目的，和企业的其他固定资产一样，满足企业的生产需求，给企业创造利润。在新制度规定，企业自行建造的固定资产只要“达到预定的可使用状态”，即实质上的完工，而不需要根据是否“办理竣工验收手续”，即形式上的完工。再如，我们确定收入时，按照旧制度，企业已发出商品，同时已获得索取价款的依据，可以确认收入。而按照新制度，根据“实质重于形式”原则，由于与该交易相关的经济利益不能够流入企业，比如企业由于现金流转困难，只是承诺付款，但实质上并没有经济利益流入到企业，就不能