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浅谈企业集团纳税筹划的技巧 　　摘要：在理论和实践推演基础上，以MASTER药业集团案例分析为例，分析了对集团企业实施统筹筹划的基本流程和关键环节。执行纳税筹划方案应注意关注政策信息；制定配套措施，规避执行风险。 　　关键词：纳税筹划；集团企业；统筹筹划；企业所得税；增值税 　　中图分类号：C934 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2012）23-0141-02 　　税收是刚性较强、占用资金较多且不产生利润的经营成本，但税制内外差异为减轻税负、延缓缴税提供了筹划的空间。如何从集团企业角度研究税制税收，如何合理运用纳税筹划减轻税负，已成为当前广大企业关心和亟待研究解决的重要课题。本文立足于集团企业纳税筹划的技术方法研究上，通过对MASTER药业集团的案例分析，展示如何通过统筹筹划法进行纳税筹划。 　　一、MASTER药业集团基本情况 　　该集团由8家公司组成，其中母公司CORE公司负责各子公司的进出口贸易；位于大连的A公司为生产型子公司，生产原料药，位于长春的B公司也是生产型子公司，产品是成品药。A、B公司集中了集团主要生产能力。 　　2010年CORE公司营业收入1.78亿，多方面原因导致会计利润亏损共523万。 　　二、分析纳税筹划的前提条件 　　（一）税负存在压缩空间，为筹划提供可能 　　一是MASTER集团母公司、子公司适用的企业所得税税率不同。母公司CORE，公司A和公司B分别税率为25%、7.5%、0%。A公司和B公司的产品全部由CORE公司出口，为筹划提供了可能。 　　二是2010年CORE公司的增值税负为7.19%，A公司为0.18%，B公司为1.2%。集团的增值税综合税负高于同类行业平均税负。 　　对集团而言，母公司CORE公司是非生产性出口企业，适用“先征后退”的退税政策，按增值税征17%退9%的税率来计算，集团缴纳的增值税是CORE公司从A、B公司采购的内部转移定价的8%；如果适用“免、抵、退”政策的话，集团需要缴纳的增值税就是A、B公司自行销售出口离岸价的8%。生产型公司的出口价格要高于集团采购的内部转移定价，“先征后退”的政策更对集团有利。 　　三是融资方面，集团母子公司间存在借款，由于收取利息，增加了集团总体企业所得税税负和营业税税负。 　　（二）集团主要税种的税负分析 　　1.企业所得税 　　2010年，集团母公司CORE公司的营业收入是1.78亿元，全年亏损523万元，2011年5月份，企业所得税汇算清缴后全年应补税款为79万元，主要原因在于：由于外资并购期间和之后集团业务整合的需要，2010年出现较大数额的业务招待费，超标部分不能全额税前扣除，调增了应纳税所得额；在2010年列支了以前年度的大额费用，由于费用的所属期不是2010年，所以不能税前扣除。以上两项是“扭亏为盈”的主要因素，调整后MASTER集团2010年度应纳税所得额是313万，企业所得税税负是0.42%（313×25%/（1.78×10000））。子公司A公司2010年尚在减半征收期，虽然也存在上述两项费用，但由于调整后的应纳税所得额是亏损108万元，因此企业所得税税负为0；子公司B公司2010年是开始获利年度的第1年，调整后的应纳税所得额为盈利102万，因为尚在免税期，所以企业所得税税负为0。 　　2.增值税 　　计算各企业增值税税负（已知CORE公司货物销售毛利率为10.1%，A、B公司内销货物毛利率分别为1.03%、7.06%）： 　　CORE公司“先征后返”政策，增值税税负=（1-10.1%）×8%=7.19% 　　A公司货物内销，增值税税负=1.03%×17%=0.18% 　　B公司货物内销，增值税税负=7.06%×17%=1.2% 　　CORE公司增值税税负远远高于其他2家公司，而毛利率的高低能够明显影响企业内销货物的增值税税负。 　　A公司总毛利率=CORE公司增值税税负+A公司货物内销毛利率=10.1%+1.03%=11.13% 　　B公司总毛利率=MASTER增值税税负+B公司货物内销毛利率=10.1%+7.06%=17.16% 　　三、集团纳税筹划方案设计 　　根据对MASTER集团的分析，影响MASTER集团资金流动的主要是企业所得税和增值税，因此纳税筹划方案核心步骤是：先逐个筹划对集团影响大、集中度高的税种，在税种筹划中按公司、按重点内容进行细化测算，得出每一税种各自的筹划结论，再将各税种进行统筹筹划以及弹性分析，从而找出适宜集团企业的筹划方案。 　　（一）企业所得税筹划 　　2010年集团母公司CORE公司企业所得税税负为0.42%，其余2家子公司企业所得税税负均为0。在不违反税法规定的关于关联方交易价格的限制性规定下，考虑在货物销售时尽量把利润保留在A、B公司。如前文，A公司货物销售总毛