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浅谈公允价值计量的模式局限性 　　【摘 要】在会计界，对公允价值的研究已经成为了一个热点。在各种会计计量属性中，公允价值计量的相关性质量特征无疑得到了广泛的认可，然而其可靠性却不断被质疑。公允价值有着较大的优越性，然而其不足之处也有待改进。本文着重探讨公允价值在会计计量方面的不足之处，同时提出的一些建议以抛砖引玉。 　　【关键词】公允价值计量；局限性；主观性 　　 　　一、公允价值计量的提出 　　对于公允价值的定义，会计界已基本达成共识。国际会计准则委员会认为，“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”美国财务会计准则委员会认为，“公允价值，指在当前交易中，自愿的双方买入或卖出一项资产(负债)所使用的金额。”我国会计准则对公允价值的定义是，“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”我国财政部2006年2月颁布的《企业会计准则――基本准则》中将公允价值作为第五种计量属性。 　　2006年颁布的新企业会计准则体系对会计计量属性进行了科学合理的规范，新准则第四十三条规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。由此可见，准则要求计量属性的选择应以保证会计信息质量的可靠性为前提。 　　二、公允价值的局限性 　　现代会计环境下会计观念正在进行彻底变革，公允价值能够体现相关性和实质重于形式的原则，然而其不足之处也显而易见：首先，公允价值具有主观随意性，可靠性难以保证，且极有可能成为调节利润的工具；其次，公允价值计量对财务报表尤其是利润表有重大影响，引起财务报表的波动，加之利润操纵者的操纵，误导财务报表使用者；第三，公允价值反映的只是资产的现时价格，是一种资产的价值估计，并不是企业的真实内在价值。 　　（一）公允价值具有主观随意性，可靠性难以保证 　　公允价值虽然能够提供相对及时、有用的会计信息，但它却不能保证信息的可靠性，尤其在市场机制不完善以及缺少相同产品或类似产品市场的情况下，其主观随意性更为明显。 　　1.公允价值的理论前提很难满足 　　（1）在交易市场中很难界定某种交易行为是否公平，因为交易的双方最终互有盈亏，对哪方是公平的难以确定。 　　（2）交易双方很难界定是否熟知交易对象，事实上市场总是存在信息的不对称性，一方可能比另一方知道的信息要多。 　　（3）交易市场上总是存在强者与弱者，公允价值在现实市场很难得到反映，理想的市场交易环境与现实的市场交易环境有着相当大的差距。#8239; 　　2.公允价值数据不易取得 　　尽管公允价值可以依靠相同项目的市场报价及相关估值技术确定，然而其数据的来源参差不齐，其取得的过程也有较大主观性，易发生操纵行为。如若公允价值计量的市场交易不够活跃，交易市场化程度不高、交易行为不规范，公允价值数据的获取更为困难。 　　3.信息质量可靠性难以判断 　　选择公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性的模糊计量概念作为会计计量的手段，相对于确定性、客观性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关的信息，但是往往无法判断其信息的真实可靠程度。另一方面，对于报表编制者与报表使用者来说，与资产或负债的风险和收益相关的信息具有很大的不对称性，信息质量的可靠性难以保证。 　　公允价值计量模式在金融危机的环境下更是难以使人信服，有些学者也认为金融危机的部分原因是公允价值计量模式。公允价值的一级估计应是在活跃市场中产生大量自愿而不是被迫的交易所形成的报价。这种价格在当时更难以使人相信其是公平、公正的。此时不仅公允价值的一级估计和二级估计变得不可靠，就是运用三级估计也有困难，且更不可信。 　　（二）公允价值计量模式对财务报表的调节 　　FASB决定以公允价值对资产与负债进行初始确认和后续计量，从开始到现在已有10余年，其主要针对衍生金融工具业务产生的金融资产和金融负债以及少数其他非金融资产等。我国新企业会计准则中对公允价值的应用主要体现在金融工具、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值以及债务重组等方面；在资产负债表和利润表中主要体现在商誉、资本公积、公允价值变动损益、营业外收入(支出)、资产减值等方面。 　　以公允价值计量的众多对象，在初始计量后还必须进行后续计量，因而必然发生重新计量后的价格变动，而这种变动是未实现的利得或损失。新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映，此类规定对银行等金融企业的影响是巨大的。 　　金融工具公允价值的频繁变动以及将表外业务纳入到表内反映，所引起的报表波动性如果是对公允价值的公允反映应是无可厚非的，我们不可因为利润的