各国公司所得税制及其与个人所得税制关系浅析..docVIP

在创卫第二阶段动员暨清理住房公务车辆管理工作会议上的讲话 区改革的逐渐深入，政府如何从宏观经济的各个方面为 市场经济的发展创造最有利的条件已经成为我们当前迫切 需要解决的问题。企业的活力是市场经济的命脉，能否为企 业营造公平竞争的环境，使企业能够在市场竞争中改善经营 管理，提高生产效益，是直接关系到整个宏观经济持续健康 发展以及市场经济体制完善的关键所在。税收制度作为政府 财政政策的一个重要组成部分，在建立公平竞争的市场环境 中起着举足轻重的作用。1994年税制改革使我国的企业所得 税制度逐步走上了正轨，但这只是迈出了艰难旅程的第一步 我国至今仍然是两套企业所得稅法并存，税收优惠减免政策 纷繁复杂，这既不利于税收征管工作的顺利进行，加大了征 纳稅的成本，税负不等又容易造成企业之间的互相攀比。因 此，如何使我国的企业所得税法更加简明、规范，及早实现 两税的统一，是当前亟待解决的一个重大课题，而其中税率 的确定以及企业与雇员及股东之间的关系则是首先要理清 的问题。正是出于这样的考虑，笔者对几个具有代表性的国 家的企业所得税制度进行分析，以期为我国企业所得税制度 改革提供一些借鉴。 一、欧盟各国公司所得税税率国家税率国家税率奥地利 比利时 10-1 比利时 10-1，000,0001,0 00,001-3,600,0003, 600,001-13,000,000 13,000,000以上丹麦芬兰法国2—般税 率符合条件的资本利得德国3留存收益已分配的所得非居民 企业希腊 3 428364139342819453 04235/40 爱尔兰0-50,0 0050,000以上意大利4卢森堡荷兰葡萄 牙西班牙一般税率小企业税率：15,000,000以下15,000,000 以上瑞典英联邦（1998/99 ）0-300,000300,001- 1,500,0001,500,000 以上 253237303534353035282131 比利时附加税率为3%。 法国附加税率为10%或25%。 德国附加税率为％。 意大利除了一般的公司所得税税率37%以外，还有一个 19%的低税率，适用于公司增加资本投资所获的收益。 二、欧盟国家企业所得税制具体情况 芬兰 芬兰的地理范围包括大陆和Aland群岛。该群岛也属于 芬兰的一个省份，但是它有权征收自己的地方税收。芬兰税 制规定公司的利润只需缴纳国家公司所得税，稅率为2 8%。 公司与股东的关系 1990年以后，芬兰以归集抵免制度替代了双重课税制 度。按照这一制度，公司就其利润缴纳公司所得税，在个人 股东和法人股东层次则可以将这一稅款抵免。归集抵免制度 有效地将国内股东所承担的公司有关股利分配的税负降低 为0。 比如： 公司税前利润100 扣除：28%的公司所得税 可分配利润72 加上：归集抵免额28 股东获得的还原后的股利总额100 按2 8%对股利征收的公司/个人所得税28 扣除：归集抵免额 股东应纳税额0 英国 1997-98年的公司所得税税率为31%。 1997-98年度，年利润和收益没有超过300,000英镑的企 业适用21%的税率；具体情况可见文首图表。 英国对国内或国外支付的股利都不征收预提所得稅。对 董事的报酬比照他的其它所得征税。 公司与股东的关系 从1973年以来，英国就采用归集抵免制度来计算公司 所得税的课征标准。股利支付不交纳预提所得稅，但是支付 股利的公司应该支付相当于股利分配额20/8 0的预缴公司税， 这一税额可以抵扣当期的公司所得税。可抵免税额限制为应 税所得的20%。预缴公司所得税可以在股东层次进行抵免。 居民个人股东也可以用其抵减个人所得税。任何多余的抵免 额都可以返还给股东。该制度只是一种部分归集抵免制度， 因为并非所有的公司所得税都能在个人股东层次进行归集 抵免。例如： 公司利润1,500,000 按31%的稅率征收的公司所得税 支付的股利1，035,000 股利应该支付的预缴公司税 (20/80X 1，035,0 00); 可以返还给个人股东的归集税收抵免额258,750 应该缴纳个人所得税的股利1，293,750 不能由股东抵免的公司所得税 (465,0 00-258, 750) 206，250 * 股利所包含的公司利润1,500,000 *公司利润 1,500,000 的％: [31%-X (20/80)]。 奥地利 奥地利公司所得税税率为34%。 公司与股东的关系 奥地利对公司利润征收公司所得稅，个人股东和证券公 司股东的股利则由公司预提所得税。公司向股东或其他与股 东有关的第三方支付的利息不能从公司利润中扣除，因为股 东以非常高的利率发放贷款而收到的利息被视为一种“隐性 的利润分配”。出售股东拥有或在过去5年内直接或间接拥 有10%以上的公司股票资本而获得