基于会计信息监督的内部会计控制体系构建探讨..docVIP

基于会计信息监督的内部会计控制体系构建探讨 一、内部会计控制及其与内部控制的关系 内部会计控制内涵的发展首先对内部会计控制这一概 念进行阐述的是美国的经济学专家，他们认为内部会计控制 的基础是内部控制，它是随着后者的不断演化而逐渐调整和 补充的。195 8年，美国CPA委员会在其颁布的《审计程序 公告第29号》中，首次对内部控制进行了划分，将其分为 两个方面：会计控制和管理控制，从而“内部会计控制”首 次作为一个标准的概念被提了出来。1963年，该组织在其同 一份报告的33号文件中对内部控制相关的两个概念进行了 阐述。这一报告对内部会计控制做出的定义是：内部会计控 制主要指的是组织的策划和对这一组织资产的维持，要求采 取一切可以调动的方法和有关环节对会计记录是不是可靠 加以保证。”其详细的内容可参考图1。1973年，CPA组织的 下属部门针对审计程序推出了《审计准则公告第1号》文件， 在这个文件中对“内部会计控制”这一概念再次进行了阐述， 其新的内涵变为包含：“和财产保证有关以及关于财产的资 料可行性的组织策划，同时还要为完成这一任务作出科学的 探究，制定一套科学的制度：对不同的经济任务加以整理时， 要依据不同的授权进行；保存经济资料时要确保资料的正确、 可信和完善；制作会计报表时要深究会计工作的基本准则， 或者是得到相关许可的程序；对财产的运营管理负责；在对 资产进行处置时必须要得到管理单位的相关授权。” 内部会计控制与内部控制的关系在会计内部控制不断 完善的过程中，会计控制概念的发展是其不可缺少的基础和 方向引导。内部控制这一说法在提出之初就把账本内容的审 核、账面内容和实际资产的统一性以及财务会计资料的可信 性作为其存在的基础，对那些与“内部控制”有关的资料和 “内部会计控制”画上了等号；1 934年，《证券交易法》首 次出现在美国。在这部法律中，两个概念基本上是混为一谈。 这也表明在这一时期，内部控制和内部会计控制这两个概念 是基本一致的，它们所指的基本上是一个内容。由于从理论 角度对内部会计控制概念的研究逐渐推进，人们开始对其概 念的内涵进行确定。不过，在实际研究过程中，其研究的视 角还是以会计内容为主。伴随着这一个概念外延的不断延伸 内部控制包含的内容逐渐增加，而内部会计控制慢慢变成了 前者所包含的一个方面。特别是在1953年之后，CPA委员会 正式通过报告的形式把内部控制划分成了两个不同的方面， 为以后的审计标准执行奠定了坚实的理论基础。不过尽管从 理论上对这两个概念进行了划分，但在实际工作过程中，很 难真正区分哪些资料的管理属于内部控制而哪些又该归属 于内部会计控制。在之后的1 986年和1999年，国际审计组 织和美国审计总署分别出台了相关文件，把“内部会计控制” 重新归纳为“内部控制”，取消了对内部会计控制的认可。 二、基于会计信息监督的内部会计控制体系构建 设计思路内部会计控制体系构建的思路主要包含对目 标的设计和程序的调整。目标的设计主要指的是目标控制， 其基本的要求是：一个单位或者是部门在开展工作时要有一 定的阶段性和明确的目标，工作过程要有一个科学的规划。 同时还要有专门的工作部门对这些规划的落实与否实行督 查，把审查的结果进行上报，以对目标进行相应的调整。在 目标明确之后还要对相应的执行程序进行控制，其具体的工 作内容是指对业务开展过程加以调整，避免出现重复业务和 无效业务，对整个控制目标进行巩固。其次，在确定好目标 和执行程序之后，还要对其存在的环境进行一定的整理。对 于会计控制来说，控制环境是其一切程序存在和发展的基础 和条件，对其前进的方向和如何发展起着关键性的作用。此 外，内部会计控制还要思考这项制度存在的危险程度和对其 有威胁事件的管理原则问题，以及相关信息和资料的传播与 协调问题。 体系构成 目标设定。好的会计制度可以对企业的运营进行良性的 规划和调整，让它朝着期望的目标发展。因此，会计制度的 执行目标应该就是对企业的经济资料进行检查，找出里面的 错误，防止问题的发生。对企业的会计资料进行分析，既可 以对企业运营过程中存在的威胁加以预防，也可以在一定程 度上提高企业的整体效益。因此，企业会计控制就是使用合 理的会计计算和管理方式对企业的经营活动进行规划和管 理。其中，环境也是企业会计控制中一个重要部分，是企业 进行会计控制时必须要考虑到的内容。对企业发展产生影响 的有外部环境也有内部因素，而前者多指的是企业所处的大 的经济背景和一些相应的法律法规，它对企业发展的影响一 般都是一些限制和规范，是企业自身无法改变的。所以，研 究对会计控制产生影响的因素主要集中在内部，它对企业发 展的影响是可以改变的，是需要研究的重点。 一是公司治理体制。主要是指经营者在管理企业时所作 出的一系列制度规