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税务会计相关性的原则的探讨 　　 ［提要］ 基于会计准则的财务会计与基于税法的税务会计由于其根本目标的不同，导致其确认计量原则存在差异，从而直接导致确认计量过程的差异。本文首先比较会计相关性与税务相关性的定义，再对税务相关性做出解释，最后重点分析税务相关性的确认范围。 　　 关键词：税务会计相关性；确认范围 　　 中图分类号：F23 文献标识码：A 　　 收录日期：2012年2月29日 　　 一、税务会计相关性定义 　　 企业会计准则中将相关性质量特征描述为企业提供的会计信息应与财务报告使用者的经济决策相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的业绩做出评价和预测。也就是说，会计信息的价值在于满足会计核算的目的，强调其“有用性”。而税务会计的相关性原则是指税前扣除的支出必须是与取得收入直接相关的支出。这是出于政府征税的目的，强调的是在所得税税前扣除的费用应该与同期收入有因果关系。由此可以看出，税务会计的相关性主要体现在所得税负债的计算，是指纳税人当期可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关。 　　 二、税务会计相关性的诠释 　　 相关性原则简单而言，即为与取得收入直接相关的原则。而这个相关性必须从性质和根源上与收入直接相关，否则万物皆关联，相关性就没有意义了。 　　 “与取得收入直接相关的支出”可分为两类：一类支出是指能给企业带来现实的、实际的经济利益流入的支出，例如生产性企业为生产产品而购买的原材料等；另一类支出是指能给企业带来可预期经济利益流入的支出，虽然企业的这类支出并不直接表现为现实的、实际的经济利益流入，但是如果这种支出所对应的收益是可预期的，那么这类支出也属于“与取得收入直接相关的支出”，如企业的广告费支出。此外，该支出必须是生产经营过程中发生的，在非生产经营活动过程中所发生的支出不得作为企业的生产经营费用予以认定。也就是说，企业所发生的费用，必须是企业在生产产品、提供劳务、销售商品等过程中的支出和耗费。 　　 而收入的非相关性支出主要指：其一，与企业生产经营无关的支出，如企业的非公益性赞助支出、企业为雇员承担的个人所得税、已出售给职工的住房的折旧费用等；其二，属于个人消费性质的支出，如企业高管人员的个人娱乐支出、健身费用、家庭消费等。这些支出是不允许在税前扣除的。 　　 税法条例中没有说是“同应税收入相关的原则”，所以要严格区分免税收入与不征税收入。按照《企业所得税实施条例》的规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。这是相关性原则的体现。税法允许资产的折旧、摊销在企业所得税税前扣除，是对企业相关资产价值进行补偿的一种方式，既然企业用不征税收入购置的资产实质上价值已经获得了补偿，因此即使该类资产与取得应税收入有关，其对应的折旧、摊销也不得从税前扣除。 　　 不征税收入，即财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入，但不包括免税收入。不征税收入属于非经营活动带来的收入，原则上不应该纳税。因此，不征税收入不属于优惠政策。但免税收入属于经营活动带来的收入，属于应税范围，但国家因特别需要予以免除。因此，免税收入属于优惠政策，因此免税收入用于支出所形成的费用或者财产，一般可以在税前扣除。 　　 在新企业所得税法体系中，将相关性原则提高到首要原则的高度，其着力点更在于强调除非例外条款，否则所有相关的支出必须在税前得到扣除。 　　 三、税务会计相关性的确认范围 　　 《企业所得税法》第八条中指出企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里主要讨论成本、费用、税金及损失的相关性确认范围。 　　 （一）成本。《企业所得税法》第八条中所指的成本，是企业在生产经营活动中发生的销售成本、业务支出及其他耗费。它比会计上的成本范围要大，除了直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用，还包括纳税申报期间已经申报确认的销售商品（包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等）、提供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的成本。企业对象化的成本费用，成为在产品、产成品等存货的，只有销售出去，并在申报纳税期间确认了销售（营业）收入的相关部分商品的成本才能申报扣除。 　　 当然也不是所有的成本都能税前扣除，如企业对外投资期间，投资资产的成本在税前不得扣除。因为对一般企业来说，投资资产的折旧或摊销很难归入产品或劳务的成本，又不属于管理费用的范畴，很难实现价值补偿，同时投资资产价值的自行降低又容易丧失对所投资企业的权益。投资资产价值并不是由企业本身所决定的，而主要取决于所投资企业的生产经营状况，这也就表明投资资产价值本身是否会发生损耗存在很大的不确定性