企业合并(细讲)演示教学.ppt

* * （二）企业合并成本的确定 1、按付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值计量 2、合并成本的调整 调整很可能发生 金额能够可靠计量 3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用和法律服务费等）也应当计入企业合并成本。发行权益性证券的成本是权益发行交易的组成部分，不是可直接归属于合并的成本。 * * （三）企业合并成本的分配 1、可辨认资产和负债：原则上按公允价值计量。 确认条件：未来经济利益预计能够流入企业（或很可能流出企业）且公允价值能够可靠计量的。 2、无形资产和或有负债：公允价值能够可靠计量的，应当单独确认并以公允价值计量。 * * （四）商誉及负商誉 1、合并成本大于所取得的可辨认净资产的公允价值的差额，确认为商誉，并按规定进行减值测试 2、合并成本小于所取得的可辨认净资产的公允价值的差额，计入当期损益。 * * 七、应用举例 （一）同一控制下的企业合并 【例2 】 20X7年1月1日，P公司发行普通股 100 000股换取S公司的净资产（吸收合并），P公司普通股每股面值为10元，每股市价为20元。P公司以银行存款支付发行股票发生的手续费和佣金100 000元，以及合并过程中发生的审计费用100 000元和法律服务费用50 000元。 合并日与购买日 控制 定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控制被投资单位的情形 潜在表决权 实际取得控制权之日 “交易日”与“购买日”有何区别？ 如果是一次交换交易实现的合并，交易日与购买日一致；如果多次交换交易实现的合并，交易日是各单项投资在购买方财务报表中确认之日，购买日则是获得控制权之日。 关键词 * * 三、企业合并带来什么特殊的会计问题？ （一）参与合并的企业，其可辨认资产与负债在合并后企业的资产负债表上如何计价？ 是按原来的账面价值，还是按合并日的公允价值？ （二）是否确认合并商誉（包括正商誉和负商誉）？ 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并 结果2： 控股合并 长期股权投资 企业合并形成的 其他方式取得的 投资后的处理： 成本法、权益法 合并时的处理： 购买法、权益结合法 共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响 企业合并与长期股权投资的关系 会计方法 控 制 * * 四、企业合并的会计处理方法 （一）传统的分类方法 1、购买法 （the purchase method） 2、权益结合法 （Pooling-of-interests method） 3、新主体法（new entity method） （新起点法: fresh - start method） * * （二）调整后的分类方法 基于新会计准则的规定，进行相应调整： 1、购买法 2、原账面价值法 3、新主体法（新起点法） * * （一）购买法（the purchase method）: 改变被并企业的会计基础 合并后企业对被合并企业的可辨认资产与负债的会计处理遵循有关取得资产与承担负债的公认会计原则，即视同资产的购买和负债的产生；取得被并企业所发生的总成本按照合并日被合并企业各项资产与负债的现时价值（公允价值）分配到各资产与负债项目；并购企业可辨认资产与负债的会计基础不变。 企业合并也是一种基于各种资产和负债的公允价值而非账面价值的公平交易活动，因而其计价基础应为相关资产和负债的公允价值和实际支付的对价；购买法只确认合并日后被合并企业的净利润，至于合并日前被合并企业净利润作为净资产。 购买法的基本内容 IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。 支付对价 收购B企业 或 购买控股权 A企业 购买方 B企业 B企业的股东 被购买方 * * 1、特点 （1）将合并视为购买交易行为 （2）有新的计价基础，以公允价值对被并企业的资产和负债计价 （3）可能产生商誉或负商誉 当合并成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的份额时，就会产生商誉，否则会产生负商誉。 * * （4）实施合并企业的收益包括当年本身实现的收益，但仅包括合并日后被并企业所实现的收益。 （5）企业合并时所发生的直接相关费用，计入合并成本。 （6）不需要对参与合并的其它企业的会计记录加以调整，因为它们的资产和负债已按公允价值计量。 * * 2、优点 就是坚持了资产购置的传统会计处理原则。 因为在合并谈判的过程中，合并双方是基于资产和负债的公允价值而不是账面价值进行讨价还价。并且，