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会计师事务所的内部治理-股东或合伙人内部纠纷的解决之道 郭晋龙 信永中和会计师事务所合伙人 华南理工大学经济学院特聘教授 0755mail:Dragon_806@163.com  引言：事务所内部治理的特点 一、不同于一般的公司治理 1.所有权与经营权于一身—淡化职业经理人制度 2.强调专业人士的话语权—淡化资本决定权制度 二、事务所内部治理的要点 1.处理三个关系： 1）执行股东与非执行股东之间的关系 2）新股东与原股东之间的关系 3）一般股东之间的关系 2.建立四个机制 1）经营运作机制 2）收益分配机制 3）质量控制机制 4）进入退出机制 一、事务所内部治理纠纷的主要表现 （一）从纠纷发生主体上划分 1．执行股东/合伙人与非执行股东/合伙人纠纷 50% 2．原股东/合伙人与新股东/合伙人的纠纷 10% 3．普通股东/合伙人之间的纠纷 20% 4．股东/合伙人与职员之间的纠纷 20% ? （二）从纠纷表现层面上划分 1．收益分配纠纷 40% 2．事务决定与执行纠纷 20% 3．进入与退出纠纷 15% 4．财产管理与使用纠纷 10% 5．债务清偿与分担纠纷 5% 6. 解散与清算纠纷 5% 7. 其他方面纠纷 5% 二、内部治理纠纷对事务所经营运作的影响 （一）负面影响 （25人/11人调查问卷） 上海25人 山东11人 1．破坏内部秩序与规则 40% 18% 2．影响股东/合伙关系的和谐与稳定 56% 55% 3．延误事务决定与执行 56% 27% 4. 影响事务所社会形象 28% 18% 5．影响事务所执业质量 44% 9% 6．引起员工的不安或离职 52% 55% 7．受到政府监管部门关注 16% 9% 8．导致事务所的解体 40% 27% （二）正面影响 1．不稳定因素及时暴露，避免更大动荡 68% 55% 2．推动内部游戏规则的完善和修订 80% 55% 3．反思检讨文化/及时修补合伙关系 24% 45% 4．促进完善内部纠纷解决机制 36% 18% 三、内部治理纠纷存在与发生的理论解释 （一）社会学的解释 1.社会冲突理论 2.社会规范理论 3.社会熏陶理论 （二）心理学的解释 1.稀有资源的竞争 2.消极的心理暗示 3.示范学习效应 4.报复心理 5.信息不对称 6.自我遐想 （三）伦理学的解释 1.个人欲望 2.道德教化 四、事务所内部治理纠纷的常见解决方式 （一）自力救济—当事人自己解决纠纷 （上海80% / 山东71%） （二）社会救济---通过第三方协助或主持解决纠纷 （上海25% / 山东28%） （三）公力救济---利用国家的公权利解决纠纷 （上海1% / 山东 1%） 四、事务所内部治理纠纷的常见解决方式 （二）社会救济---通过第三方协助或主持解决纠纷（上海25% /山东28%） 1．通过会计师行业协会调解 50% 2．透过彼此认同的第三者调解 50% （三）公力救济---利用国家的公权利解决纠纷 （上海1%/山东1%）