谈所得税会计处理的方法及完善措施.docVIP

谈所得税会计处理的方法及完善措施 　　摘要:所得税会计是财务会计的一个重要领域,是处理计税差异的专门会计,其功能有二,一是按税法规定将会计收益调整为应税收益,以决定当期的应付所得税;二是按会计准则合理地确认、计盘、记录及报告所得税费用和递延所得税资产(负债)。因此探讨有关所得税会计方面的问题具有现实意义。 　　关键词: 所得税会计处理方法措施 　　 　　众所周知,在以往的计划经济体制下,我国的企业财务制度、会计制度和税收制度采取“三位一体”的模式,税收征管受制于财务、会计制度的约束,使得国家与企业的分配关系极不稳定,严重削弱了所得税的调节功能,造成所得税法的“软化”和税款的流失。而建立所得税会计的实质就是要对企业计算纳税所得时对会计利润按税法的规定进行调整。所得税会计就是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异进行会计处理的会计理论和方法。所得税会计要依照税法的要求,按照规定的时间和法定的程序,将应税所得全面完整地确认与计量, 及时准确地反映应税所得与会计利润之间的差异,并将这些差异按照产生差异性质的不同,采用特定的会计处理方法将其在会计报表上系统地反映,以保证企业资产和盈利信息的真实完整性和准确性。 　　 　　一、计税差异的会计处理方法 　　 　　1、纳税影响会计法 　　纳税影响会计法包括递延法和债务法两种具体会计处理方法。需注意的是,如所得税税率不变,无论是采用递延法还是侦务法,结果相同;但在所得税税率发生变动时,上述两种处理方法的结果则不完全相同。 　　(1)递延法 　　递延法是把本期由于暂时性差异而产生的影响纳税的金额,保留到这一差异产生相反变化的以后期间予以转销。税率变更或开征新税不需要调整由于税率变化或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的暂时性差异影响纳税人的金额用现行税率计算;以前各期发生的而在本期转销的各项暂时性差异影响纳税金额,则按照原发生时的税率计算转销。采用递延法在转销暂时性差异时比较简单。但缺点是,在税法或税率变动而征收新税后,资产负债表所列示的递延所得税可能不表示所得税的实际结果。由于这个原因,在递延法下资产负债表所列示的递延所得税额,通常称为递延所得税贷项或借项,而不称为递延所得税资产或负债。 　　(2)债务法 　　债务法是把本期由于暂时性差额产生的影响纳税的金额,递延和分配到以后各期,并同时转销已确认的暂时性差异对所得税的影响金额,在税率变更时,需要调整递延税款的账面余额。债务法的特点:一是本期的暂时性差异预计对所得税的影响额在资产负债表上作为将来应付税款的债务,或者作为预付未来税款的资产。二是在采用债务法时,本期发生或转销的暂时性差异对所得税的影响应以现行税率计算。债务法又可分为损益表债务法和资产负债表债务法。 　　a.损益表债务法 　　它是指在税率变动情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额。 　　b.资产负债表债务法 　　该法以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点,逐一确认资产和负债项目的账面金额与计税时归属于该资产和负债的金额之间的暂时性差异。与损益表债务法所不同的是,资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计差额,而非当期差额,因而递延所得税资产和递延所得税负债反映的是资产和负债的账面价值,其“递延税款”科目更具现实意义。 　　 　　2、应付税款法 　　采用此法,本期税前会计利润与应税所得之间发生的差异均在当期确认所得税费用。其核算特点是:本期所得税费用按照本期应税所得与适用所得税税率计算的应交所得税,即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交所得税。时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用,或在本期抵减所得税费用,时间性差异产生的影响所得税的金额,在会计报表中不单独反映为一项资产或负债。从中可见,应付税款法的核算特点忽视了计税差异,不符合权责发生制原则,该方法已逐渐弃用。 　　 　　二、完善所得税会计的措施 　　 　　1、完善有关事项的披露 　　随着市场经济体制的进一步完善,财务报告有效披露会计信息的要求越来越高。所得税会计中的有关内容也应予以充分关注,并在财务报告中得到系统反映,以满足会计报表使用者对所得税会计信息的需求。 　　 　　2、加快会计国际化步伐 　　由于资产负债表债务法比较科学,并且实用性强,计算简单,因此它被国际会计准则和越来越多的国家所采用。我国实行改革开放以来,外商投资企业和外国企业越来越多,其在我国境内的投资额也越来越大,同时,由于我国经济的发展,在国外投资业务也越来越多。因此,应根据国际资本市场的需要,适应会计准则国际协调的大趋势,实现我国会计准则与国际会计惯例的