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设定受益计划会计处理的探讨 　　【摘 要】 由于离职后福利跨越期间较长，计量需依据精算假设并涉及外部独立主体――基金管理人，其相关会计处理变得复杂，特别是设定受益计划。文章在对设定受益计划概念阐述的基础上，根据我国2014年新修订的职工薪酬准则，运用实例说明其日常核算及报表项目计算方法，为企业执行该准则提供参考。 　　【关键词】 离职后福利； 设定受益计划； 设定受益计划净资产； 设定受益计划净负债 　　中图分类号：F275.4；F231.4 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）13-0114-04 　　我国新修订的《企业会计准则第9号――职工薪酬》最大亮点是，在离职后福利计划中引入设定受益计划，从而与国际会计准则理事会（IASB）在2011年5月修订后的IAS 19《雇员福利》实现趋同。相对于设定提存计划（Defined Contribution Plans），设定受益计划（Defined Benefit Plans）的会计处理更为复杂，本文专门对此进行探讨，为我国企业更好地实施该准则提供参考。 　　一、设定受益计划概念及会计处理的理论基础 　　（一）设定受益计划概念 　　离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利（短期薪酬和辞退福利除外）。我国修订后的职工薪酬准则（以下简称新准则）将离职后福利归类为长期职工福利，并在原来企业实务中常用的设定提存计划基础上，引入设定受益计划。设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；而设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。两者的最大差异是：与养老金计划资产相关的投资和精算风险承担者不同，前者由员工承担，后者则由企业承担，而未来不确定性加大了其会计处理的困难。 　　（二）设定受益计划会计处理的理论基础 　　对企业承担的离职后福利，人们有“社会福利观”与“劳动报酬观”两种观点。前者认为，职工离职后领取的福利是剩余价值的分配，而其在职期间取得的工资是按劳分配，据此，企业无需在员工服务期间确认离职后支付义务。而“劳动报酬观”认为，离职后福利与在职薪酬一样，都是为获取员工在服务期间提供服务支付的报酬，只不过，薪酬是即期支付，而离职后福利要递延到员工离职后支付，这意味着，在员工为企业提供服务的期间，企业就负有为员工提存离职后福利的义务，这才符合会计的权责发生制。据此，会计上要求在接受员工服务期间确认和计量离职后福利。这种观点已被包括IASB在内的大多数会计准则制定机构接受，我国新准则亦按该观点规范离职后福利计划。 　　二、设定受益计划会计处理特征及程序 　　（一）设定受益计划会计处理特征 　　设定受益计划会计处理中最复杂的是精算，这由精算师根据合理的精算假设①，计算出企业的服务成本和给付义务，形成精算报告，企业会计人员据此编制设定受益计划会计工作底稿，然后进行相应处理。 　　1.计量复杂 　　设定受益计划义务是指基于授予和未授予服务、运用未来工资水平计量的递延补偿，应根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，并采用适当的折现率②折现计量。设定受益计划资产是根据计划规定，交由基金受托人管理、以备支付给离职者的资产，其用资产负债表日的公允价值计量。 　　2.相互抵销 　　相互抵销是指将与设定受益计划有关的负债和资产抵销，即用其义务的现值减去设定受益计划资产公允价值的净额列报，如果是赤字，确认为设定受益计划净负债；如果是盈余，则确认为设定受益计划净资产。 　　3.净额列报 　　净额列报是指设定受益计划成本以净额反映。企业每期确认的养老金成本包括六个组成项目：当期服务成本、利息成本、设定受益计划资产的预期报酬、未确认前期服务成本的摊销、未确认设定受益计划净损益的摊销以及未确认的过渡性净资产或净给付义务的摊销，这些项目汇总成一个金额，列示在财务报表中。 　　4.递延确认 　　设定受益计划义务和设定受益计划资产经常发生变动，而这些变动中的部分变动并不会对企业产生实质性影响，如果将其直接在发生当期确认，势必会对企业的财务状况和经营成果产生重大冲击，为此，将具有过渡性质的影响递延，并使其在未来的处理中，由于相反方向的变动，自然抵销。 　　（二）设定受益计划会计处理程序 　　根据设定受益计划会计处理特点，其会计处理程序如图1，围绕设定受益计划义务负债、设定受益计划资产展开，而设定受益计划义务负债主要数据由精算师提供，设定受益计划资产由受托机构管理，因此其核心是确定设定受益计划的成本组成及相应负债，并区分损益与其他全面收益。 　　1.设定受益计划成本 　　企业应在设定受益计划义务会计期间