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浅议实际利率法在商业银行中的运用 2007　 1990 160 　 2008 　 　 160 2009　 　 160+2000　 0 　　通过上述例子，可以发现用实际利率法和用原来的直线法计算出来的数据存在一定差异。究其原因就是实际利率法考虑了货币资金的时间价值而直线法没有考虑到这一点。其中，货币时间价值是指一定数量的资金在不同时点上价值量的差额。它反映的是由于时间因素的作用而使现在的一笔资金高于将来某个时期同等数量的资金的价值的差额或者资金随时间推延在周转过程中能够实现自我增值。由于货币资金会在周转使用中由于时间因素而形成差额价值，如果用原来的直线法计算，就忽略了这部分货币资金价值，使计算结果不尽准确。实际利率法是考虑了货币资金时间价值的一种计量方式，采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值。所以在现今的各大银行，实际利率法已经成为一种趋势，分析实际利率法在商业银行中的应用有很大的现实意义。 　　一、实际利率和实际利率法 　　就理论而言，实际利率法是和直线法相对应的一种计算利息的方法。它的产生是由于某些金融资产或金融负债的实际发行价值和其本身的账面价值不同所导致的利息调整额的摊销。根据《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》第十四条：“实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。用通俗的话来说就是是某项资产或者负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。实际利率和名义利率的区别在于：①实际利率为某笔贷款的真实报酬率，是考虑了交易费用的利率；②实际利率反映了资金的时间价值而名义利率只是是央行或其它提供资金借贷的机构所公布的未调整通货膨胀因素的利率，即利息的货币额与本金的货币额的比率。 　　在银行中，应用实际利率法的例子比比皆是。在运用实际利率法的时候，很重要的两点便是准确确认实际利率和计算摊余成本。首先在确认实际利率的时候，要考虑未来现金流量、计息间隔周期；其次是根据实际利率计算摊余成本。摊余成本是指金融资产或者金融负债的初始确认金额经过扣除已经偿还的本金、加上或者减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销而形成的累计摊销额、扣除已经发生的减值损失（仅适用于金融资产）的调整后的结果。需要注意的是，上期摊余成本可以理解为本金，而每期的现金流入或者现金流出可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入或者流出-实际利率计算的利息”可以理解为本期收回的本金。在银行业务中，要综合考虑各个方面的因素，准确确认实际利率，才能保证银行业务的准确性。 　　二、实际利率法在商业银行中的运用 　　在银行的很多业务中都会运用到实际利率法。根据新会计准则可以知道除了以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，对持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产都应当采用实际利率法进行计量。金融资产在计提减值时，也应当采用实际利率法。采用实际利率法计量的金融资产包括了债券、债券回购、拆借、贷款等；至于金融负债，除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债、不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺以外，都采用实际利率法进行后续计量。银行中存贷款业务是最普遍的业务，而实际利率法在贷款业务中的运用也是最普遍的，就引用贷款的例子对实际利率法在银行业中的运用做简要说明。在银行贷款业务中，根据新会计准则的规定，银行应该设置“贷款”、“利息收入”、“应收利息”和表外科目“应收未收利息”几个会计科目。其中“贷款”科目用于核算商业银行按规定发放的分钟客户贷款，下又设置“本金”、“利息调整”和“已减值”等明细科目进行核算；“利息收入”科银行目用于核算商业银行确认的利息收入；“应收利息”用于核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息；“应收未收利息”用于登记减值贷款的应收利息。在编制分录的时候，值得注意的是由于实际的利息收入和按照名义利率计算的现金流入存在一个差额，这个差额便是预计未来现金流的体现，需要在＂贷款＂科目下的＂利息调整＂科目中体现。按实际利率计息会给银行带来如下影响：①实际利率能真实反映每笔贷款给银行带来的收益；②实际利率从事贷款利率完全市场化以后贷款定价的好方法