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跨境电子商务企业税收征管问题的研究 　　[摘要]我国跨境（出口）电子商务企业（以下简称跨境电商）的飞速发展使得其税收征管问题越来越受关注。本文在结合30家跨境电商在基本情况、交易特点和征税情况方面调研数据的分析后，指出了税收征管存在的现实问题。创新性提出结合信息流与资金流进行税收征管的思路，从纳税主体、征税机关、征税方式、税率等方面提出了相应的税收征管措施。 　　[关键词]跨境电商；调研分析；税收征管 　　当前，随着全球购买力的增强、网购观念的进一步普及，在中国经济稳步发展的环境下跨境电子商务已经成为创新和经济发展的重要驱动。根据PayPal《全球跨境电子商务报告》显示，2013年中国跨境电子商务进出口交易为2.3万亿元，同比增长30%，2016年这一规模将达到6.5万亿元，五大中国跨境电子商务目标国对中国商品的需求在2018年将增至1440亿人民币，行业将处以蓬勃发展期。与此同时，作为新兴的贸易方式，中国跨境电子商务的税收征管问题处于探索和规范过程之中，跨境电子商务的业务模式与现行的税收监管和服务体系不相适应，税收征管中深层次矛盾和体制性难题尚未有效解决，这就有必要通过对跨境电子商务进行调查研究，探索形成有利于其发展的税收征管政策体系和环境。 　　自2015年6月至12月，笔者以15家广州跨境电子商务卖家作为调研重点样本，从区域相关度上还选择了珠三角的另一个城市深圳9家、泛长三角的义乌6家，总共30家从事跨境（出口）电子商务业务的卖家进行了问卷调查、实地调查和公开数据调查，现将相关数据结果整理如表1至表3所示。 　　一、跨境电商卖家的基本情况分析 　　根据跨境电商的基本情况的调研数据可以整理出如表1的分析表，由此可以看出：1、从卖家类型来看，既有企业卖家又有个人卖家，但以企业为主。企业买家占比83%，个人卖家仅有5家。2、从资产规模来看，卖家规模呈金字塔式，中小卖家占较大比例。资产规模在一亿元人民币以上的企业仅为8家，占比25%，中型企业占比33%，小型卖家占比最大，为42%。结合卖家类型来看，个人卖家的资产规模比较小。3、从电子商务的类型来看，主要以B2B和B2C为主。对应于卖家类型数据，25个企业卖家的需求方都既有企业也有个人，覆盖面广，业务层次多样，同时处于行业领先地位的企业还出现了B282C的混合模式等。4、从税务登记地和实际管理机构地来看，个人卖家规范性较差。5个个人卖家均未列示税务登记地，所有企业的实际管理机构均在境内，但个人卖家对实际管理机构地概念模糊。随着访谈的深入，进行了税务登记的企业卖家，其实际管理机构可能跟税务登记地不一。另外，有资产规模较大的企业谋图建立境外（比如香港）实际管理机构的架构，国际业务机构都放在了境外。 　　二、跨境电商的交易特点分析 　　根据跨境电子商务卖家对于交易特点的调查数据（如表2所示）得到：（1）从出口商品类型及来源来看，有形商品的外贸型卖家占绝对比例。30个卖家中没有一家涉足计算机软件等无形产品的出口业务，同时卖家的商品主要来自于国内市场的采购。从调查对象所注明的采购地来看主要是离卖家采购半径较小的批发市场或大型终端卖场。（2）跨境电子商务的平台所在地均在境外。30个卖家所注册的电子商务平台都在境外，使用境外服务器传输、存储、分析交易数据，这些平台包括Ebay、亚马逊、速卖通（阿里巴巴海外平台）、敦煌、Wish、ladaza和规模较大卖家自行开发海外网站和app。（3）从货款结算方式和收款银行所在地来看，均由第三方支付平台与境内银行账户结算。诸如paypal等第三方支付平台的广泛普及，所有卖家都使用这一方式进行货款结算，而其收款方账户属于境内账户。（4）跨境电子商务的货物发出地范围广泛。卖家利用快递公司运输货物的所在地并不仅仅在实际管理机构所在地，全国各地都可能涉及，比如北京、上海、广州等地，所有调研对象都表示这个没有固定性。 　　三、跨境电商的税收征管情况分析跨境电子商务的税收征管问题跟前述基本情况和交易特点调研存在诸多联系。根据调研数据整理出表3，总结如下：（1）小额包裹申报通关仍是主要方式。通过关境作为跨境电子商务的主要涉税环节，因整个行业是以中小型卖家为主的态势，所以取得报关单的卖家比例较小，在实际业务中，中小企业采用化整为零的方式小额递交报关操作方式就不足为奇了。（2）税收征管中的环境和制度问题最突出。在所有备选项中，25个调研对象选择了不能取得发票这一项，这说明中小型卖家甚至大型卖家都存在取得不了有效凭证的可能性，这对于流转税项的影响也直接体现在报关方式上，由于无法取得发票所以它们只有进行变相操作：选择程序复杂和周期长的卖家也达到了20家，这体现了现行征收方式无法针对跨境电子商务特点：让人意外的是，有10个卖家选择了没有相关法规可参照这项，对于跨