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设定受益计划实施问题的研究 　　【摘 要】 随着我国改革开放的进一步深入，会计制度也在伴随经济的发展而逐步完善，如已修订完成的职工薪酬在会计确认、计量方面存在滞后因素，同时企业在计提方面面临的风险增加，与我国市场经济环境的运行产生了不可避免的冲突等。如何保障新修订的制度能适应经济环境、符合企业需求，核算方法科学合理？文章依据现阶段的国情，就修订的职工薪酬中离职后福利设定受益计划的会计处理，从制度比较、设定受益计划的计量和核算、经济环境等方面提出了自己的观点。 　　【关键词】 离职后福利； 设定提存计划； 设定受益计划 　　【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）12-0071-04 　　一、引言 　　随着中国国际地位的提升，国民经济生活质量的提高，“老有所养”这个社会问题得到了社会各界人士越来越多的关注。不管是在我国上市公司还是众多的中小型企业中，职工薪酬在会计核算和企业产品成本核算中都占有重要位置，由职工薪酬而引发的一系列问题也亟待解决。早在2011年国际会计准则理事会（IASB）就《职工薪酬――雇员福利》进行了修订，对原有的雇员福利的内容进行了升华，使雇员福利更加贴近职工心理期望，此次修订也提高了雇员福利以及离职后福利会计核算的经济实质和会计信息的相关性，减少了原有的会计信息不对称的情况[1]。我国在2014年也对《企业会计准则第9号――职工薪酬》进行了大幅度的修改。尤其是增加了设定受益计划计算及核算的相关内容，这对我国深化改革、扩大就业、减少人才流失起到治本的作用。 　　二、设定受益计划实施滞后因素分析 　　设定受益计划从2014年1月正式被提出，截至目前国内只有少数企业实施，通过与美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《雇员福利》以及IASB修订的《职工薪酬――雇员福利》中的设定受益计划对比分析发现了在国内实施的各种阻碍因素。 　　（一）会计核算模糊 　　在新修订的职工薪酬准则中，设定受益计划会计核算不清楚、模糊，这一原因在很大的程度上导致了此福利计划实施的难度。离职后福利分为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划的模式比较简单，容易理解和操作；而设定受益计划是第一次在我国提出，无论是在实际工作中的认识、计量，还是会计账务处理方面都比较复杂。 　　1.设定受益计划计量分析 　　设定受益计划比设定提存计划复杂。在设定受益计划下，企业与职工达成协议，在职工退休时一次或分期支付一定数额的养老金，企业负有进一步的支付义务，并且企业要承担与该养老基金有关投资风险和精算风险[2]，即员工能够在退休后领取到的养老金可以根据精算师预测的结果而定。 　　设定受益计划不管是在企业的前期准备过程，还是中期的计量过程以及后期的账务处理过程都非常具有技术难度。简要地说设定受益计划主要分四步进行会计核算： 　　（1）首先得确认企业设定受益计划义务的现值和支付的各种服务成本。 　　（2）明确企业的设定受益计划净负债或者净资产。 　　（3）确定应当计入当期损益的金额。 　　（4）确定应当计入其他综合收益的金额。 　　下面以一个例题帮助理解设定受益计划的相关计量： 　　例：某公司在财务报告期末决定设立一项设定受益计??。有关计划信息见表1。该公司前期处于设定受益计划的理想状态（无精算损益，没有支付任何提存金和福利），参与该计划的职工的平均剩余年龄为20岁。 　　由表1可以计算出： 　　净利息=期初设定受益负债净额×折现率=4 000×5%=200（万元） 　　损益=净利息+服务成本=3 000+200=3 200（万元） 　　设定受益计划的精算损益=期末设定受益义务现值-期初设定受益义务现值-服务成本-期初设定受益义务现值×折现率 =15 000-10 000- 　　3 000-10 000×5%=1 500（万元） 　　计划资产回报净额=期末计划资产公允价值-期初计划资产公允价值-期初计划资产公允价值×计划资产的预期收益率+期初计划资产公允价值×折现率=7 000-6 000-6 000×8%+6 000×5%=820（万元） 　　其他综合收益=1 500-820=680（万元） 　　综合收益=其他综合收益+损益=680+3 200=3 880（万元） 　　2.设定受益计划会计核算分析 　　（1）折现率选择分析 　　折现率的选择是设定受益计划重要的会计计量因素之一。实施设定受益计划的第一步就需要用折现率来确定设定受益计划义务的现值。新准则规定折现率选择资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债利率或者活跃市场上高质量公司债券的市场收益率。国债利率是无风险利率且利率值较低，而我国现有的债券市场发展不完善，在公开市场上流通的债券数量